Налог на добавленную стоимость

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, (работ, услуг), совершаемый плательщикам налога на добавленную стоимость  за исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом реализации которого не является РК . Оборот по реализации товаров означает:

передачу прав собственности  на товар, в т.ч, продажу, отгрузку, обмен, экспорт, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу в счет заработной платы и т.п.

отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в  т.ч. финансовый лизинг;  по договорам комиссии ;

передачу заложенного  имущества в собственность залогодержателя  в случае не выплаты долга;

использование товаров, для личных целей, ранее приобретенной  для предпринимательской деятельности  и т.п.

Оборот по реализации работ, услуг, означает любое выполнение работ или оказание услуг,  в  т.ч. безвозмездное,  а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Отгрузка товара, выполнение работ , услуг поверенных от  имени и за счет доверителя, не является оборотом по реализации поверенного.

Облагаемым импортом являются товары.

Ввозимые или ввезенные  на территорию РК (за исключением освобожденных  от НДС  по статье № 234 НК), подлежащие декларированию в соответствии с  таможенным законодательством РК.

Согласно Налогового кодекса (ст. 215)впервые вводится  понятие место реализации товаров (работ, услуг). Местом реализации товаров признается место.

а) начало транспортировки  товара если товар производится поставщиками, получателем или третьим лицом;

б) в остальных  случаях – место передачи товара получателю.

Местом реализации работ, услуг признается место:

а) нахождения недвижимого  имущества, если работы, услуги связаны  с этим имуществом;

б) фактического оказания, осуществления услуг;

в) предпринимательской  или любой другой деятельности покупателя работ, услуг и др.

Для расчета облагаемого  НДС оборота по реализации товаров, работ и услуг необходимо представить  порядок формирования цен и НДС. НДС, как косвенный налог, имеет  специфичный порядок своего формирования. Рассмотрим этот порядок, начиная с  этапа производства конкретного  товара. 

СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НДС. 

Предприятие № 1 "Лесхоз" - отпускает доски обрезные на сумму 10000 тг. НДС - 1600 тг. В бюджет он перечислит - 1600 тг.

Предприятие № 2 "Мебельная  фабрика" - изготовила из этого леса столы обеденные и отпустила  их на сумму 22000 тг. НДС – 3,52 тыс. тг. В бюджет перечислит (3,52,- 1,6 тыс.т.г.) = 1,92 тыс. т.г.

Предприятие № 3 "База" - приобрела эти столы на сумму 36000 тг. НДС – 5,76 тыс. тг. В бюджет уплатит - 2,24 тыс. тг. (5,74 - 3,52)

Предприятие № 4 - "Магазин" приобрела с базы эти столы  на сумму 40000 тг. НДС - 6400 тг. В бюджет - 0,64 тыс. (6,4 т. - 5,76т).

Таким образом, на этапах производства товаров и доведения  их до потребителя, бюджет со всех предприятий - участников получит платежи в  сумме 6400 тг.(1600 + 1920 + 2240 + 640). Эта сумма, равна той, которую по счету оплатит магазин, а магазину оплатит покупатель-потребитель этой мебели, заплатив продажную стоимость обеденного стола.

Таким образом, данный пример формирования НДС подтверждает тот факт, что объектом обложения  НДС является облагаемый оборот, а  НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами  НДС начисленными за реализованные товары, работы или услуги (т.е. за облагаемый оборот) и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. суммой зачета по НДС).

Размер облагаемого  оборота определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами  сделки цен и товаров, без включения  в них налога на добавленную стоимость, если иное непридусмотркно законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении  трансфертных цен. Более подробно как определяются налогооблагаемые показатели в налоговом и бухгалтерском учете будет рассмотрено в параграф  5, 5.6. 

IV. Документальное оформление операций, связанных с налогообложением по НДС.

необходимыми товарными  документами, оформление специальной  формы счет-фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Иначе говоря - это счет, выставленный лицу, получающему указанные в ней товары, работы или услуги (по формам приведенным в приложениях к Правилам оформления и применения счетов фактур для исчисления и уплаты НДС от 10.08.00). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах не позднее дня отгрузки товаров или оказания услуг, заверяется руководителем или главным бухгалтером, скрепляется печатью предприятия - поставщика.

В счете фактуре , являющемся основанием  для отнесения в зачет НДС должны быть указаны:

порядковый номер  и дата составления;

Ф.И.О. либо наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг) о постановке на учет НДС

наименование реализуемых  товаров (работ, услуг)

размер облагаемого  оборота;

ставка НДС;

сумма НДС;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Допускается указание общего размера облагаемого оборота, если к такому счет фактуре прилагается  документ, в котором указывается  перечень реализуемых товаров (работ, услуг).

Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную  стоимость, обязаны выписывать счет-фактуры с отметкой "без НДС". Такое, же требование предъявляется к счетам - фактурам, выданным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога. По сырью, реализуемому производителем для первичной промышленной переработки, выставляется счет-фактура с отметкой "без НДС согласно методу зачета".

Налогоплательщики, работающие в специальном налоговом  режиме, при получении патента, одновременно, на основании заявления, получают от налоговых органов пустые бланки счетов-фактур, которые , пронумерованы и заверены подписью и печатью руководителей Налогового Комитета. Форма счет - фактуры здесь несколько иная. Она содержит две составные части: верхнюю и нижнюю (корешок). В нижней части проставляется сумма НДС, уплаченная при выкупе патента, РНН поставщика, серия и номер патента. Эта часть (корешок) остается у налогоплательщика-продавца, а верхняя - отрывная передается покупателю. Выписывая счет-фактуру, продавец в строке "Поставщик" указывает серию и номер патента, а в корешке счета - фактуры - сумму НДС, выставленную покупателю, проставляет остаток неиспользованной суммы НДС. В пределах указанного остатка (неиспользованной суммы НДС) продавец имеет право выписывать другие счет-фактуры. При использовании всех бланков счет фактур их корешки обязательно сдаются в налоговый орган, где они хранятся в делах налогоплательщика в течение 5 лет. Количество выданных налогоплательщику счет фактур, должно быть обязательно зафиксировано в книге учета выдачи патентов (в Налоговом Комитете), в которой указывается сумма НДС, заложенная в стоимости патента.

Дополнительная выдача счет фактур производится при условии  оформления дополнительного патента  и уплаты соответствующих налогов  по дополнительному объему доходов, но не выше 4000 кратного размера месячного  расчетного показателя.

В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета  НДС ведется очень важный учетный  регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами  оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС.

В журнале регистрации  счет фактур указывается:

-дата и № выписанной  счет-фактуры, который также является порядковым номером записи;

-наименование, адрес  покупателя и его РНН;

-номер и дата  контракта (договора) на поставку  товаров (работ, услуг);

-стоимость облагаемого  оборота без НДС и без акциза;

-ставка и сумма  НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации.

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка "освобожден" со ссылкой на соответствующую статью Закона.

Если в счете - фактуре указываются обороты  по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные  от налога, то в журнале регистрации  счетов - фактур по каждому виду оборота  делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается  один раз по первой записи.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются.

При ручном ведении  журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены  печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков  номеров. По окончании отчетного  года журнал закрывается и сдается  в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала  на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней  последней записи.

На практике встречается  еще одна разновидность счет-фактуры - дополнительная счет-фактура. Она выписывается с целью корректировки облагаемого оборота, в случаях, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривалась скидка за сокращение срока оплаты или другие изменения договора. В таких случаях, в момент получения оплаты налогоплательщик-продавец корректирует облагаемый оборот в сторону уменьшения или увеличения. Дополнительная счет-фактура выписывается тем же номером с обозначением "Д" и датируется датой ее фактической выписки. В Журнале регистрации счет фактур, в строке "Примечание" делается соответствующая отметка о номере и дате дополнительной счет-фактуры, а также причина ее выписки.

Таким образом, основной документ, оформляемый при налогообложении  товарных операций - счет-фактура бывает 3х видов и в бухгалтериях хозяйствующих  субъектов все они могут встречаться  в процессе документооборота.

- НДС по приобретенным  товарам, выполненным работам  или оказанным услугам (зачет).

Заключение:

Каждый налогоплательщик обязан:

а) представить в  срок декларацию по налогу на добавленную  стоимость за каждый отчетный период;

б) уплатить налог  в бюджет до или в день установленного срока представления декларации.

Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за предыдущий квартал составляют менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. Декларация по НДС представляется за каждый период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики Налога на добавленную стоимость,  работающие в специальном налоговом режиме представляет Декларация 1 раз  в  квартал, не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит  из основной формы Декларации (№ 300.01 – 300.11), т.е из 13 отдельных бланков. Основная форма Декларации содержит 4 раздела:

- Общая информация  о плательщике налога на добавленную  стоимость; 

- Начисление налога  на добавленную стоимость;

- сумма налога  на добавленную стоимость, относимого  в зачет;

- Расчеты по налогу  на добавленную стоимость за  налоговый период;

Особенности новой  формы Декларации и приложений к  ним следующие:

-имеет свой код  (300.00)

- свою особую расцветку,  штрих код, присвоенный министерством  доходов;

- особые места  подписей и печатей

- для определенных  видов и сфер деятельности  свои формы и правила по  их заполнению;

- из за требований  к их сканированию запрещено  копирование или набор на компьютере.

Почти каждая строка разделов основной формы Декларации имеет свои формы приложений. Например информация строки 300.00.00 подтверждается формой 300.01. «Оборот по реализации товаров (работ, услуг), облагаемый налогом на добавленную стоимость». в содержании этой формы перечислена информация по всем операциям товаров, работ и услуг, включаемых в размер облагаемого оборота, (общий итог данной информации переносится на   строку 300.00.001) основной формы Декларации.