Налог на добавленную стоимость в Швейцарии

Налог на добавленную стоимость в Швейцарии.

Хотя Швейцария и не является членом ЕС, принципы взимания НДС установлены здесь в соответствии с шестой директивой стран-членов Евросоюза по гармонизации правовых норм, связанных с НДС («Шестая директива ЕС о налоге на добавленную стоимость»), т.е., НДС представляет собой некумулятивный многоступенчатый налог с вычетом налога, уплаченного по приобретенным товарам (услугам). Как следствие, налог на добавленную стоимость является в Швейцарии косвенным налогом и взимается на федеральном уровне на всех этапах производства и поставок большинства товаров и услуг. Лицом, уплачивающим налог, является поставщик товаров или услуг (т.е. размер налога рассчитывается на основании стоимости, уплаченной получателем товаров/услуг).

Налогоплательщик.

Каждое юридическое или физическое лицо, организация, товарищество или ассоциация без статуса юридического лица, учреждение и т.д., занимающееся предпринимательской деятельностью (получающее доход от коммерческой или профессиональной деятельности длительный период времени, независимо от того имеется ли у него намерение заработать прибыль или нет), подлежит налогообложению. Необходимо зарегистрироваться, если его налогооблагаемый оборот превышает 100 000 CHF в год. Все филиалы швейцарской головной компании, расположенные в Швейцарии, представляют собой одного налогоплательщика совместно с материнской компанией. Каждое из местных представительств иностранной головной компании рассматривается как самостоятельный налогоплательщик. С другой стороны, каждое из местных представительств иностранной головной компании, а также сама компания, рассматриваются как самостоятельные налогоплательщики.

Если выручка налогоплательщика (оборот от налогооблагаемых поставок товаров и услуг) составляет менее 100 000 CHF в год (для спортивных обществ и некоммерческих организаций 150 000 CHF), то такое лицо освобождается от уплаты налога. Тем не менее, налогоплательщик правомочен отказаться от освобождения от налогового обязательства. После регистрации в Федеральном налоговом управлении налогоплательщик получает номер плательщика НДС, который основывается на регистрационном номере компании.  
Специальная резолюция действует для холдинговых компаний. В целом, приобретение, владение и продажа пакетов акций является коммерческой деятельностью, в рамках толкования швейцарского закона об НДС. Доли в компаниях, превышающие 10% попадают в класс пакетов акций, которые используются с целью долгосрочных инвестиций и оказывают значительное влияние. Приравнивание холдинговой деятельности к коммерческой означает, что холдинговая компания может быть добровольно зарегистрирована по причине отказа от освобождения от налогового обязательства. Преимущество регистрации заключается в том, что может быть заявлен предварительный налог в рамках холдинговой деятельность, несмотря на то, что продажа пакетов акций, по сути, представляет доход, освобожденный от налогообложения (обычно требуется корректировка до уплаты налогов по причине дохода от процентов).

Налогооблагаемые виды деятельности

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды деятельности: 1. поставка товаров в пределах Швейцарии (в том числе, в Лихтенштейне), 2. оказание услуг в пределах Швейцарии (включая Лихтенштейн), 3. Приобретение услуг (и определенных видов поставок внутри страны) у предприятий, расположенными за рубежом, стоимостью свыше 10 000 CHF в год и 4. Импорт товаров. Налогом не облагаются или облагаются по нулевой ставке определенные виды услуг, оказываемых получателям за рубежом (так же, как и экспорт товаров и поставки товаров за границей), при полном возмещении НДС, уплаченного по приобретенным товарам (услугам). Понятие «Поставка товаров» с точки зрения НДС имеет более широкое значение, по сравнению со значением этого понятия в торговом праве Швейцарии. В законе об НДС перечислен ряд хозяйственных операций, которые приравниваются к поставкам товаров с точки зрения НДС, например обслуживание оборудования, передача товаров в аренду или по договору лизинга, торговля электроэнергией и т.д.

Облагаемый оборот

Основой для расчета суммы налога при поставках товаров и оказании услуг является условная или фактически полученная валовая стоимость (в денежной или натуральной форме). НДС по приобретенным ценностям, т.е., уплаченный при приобретении товаров и услуг НДС вычитается. Как следствие, налогом облагается только добавленная стоимость (принцип многофазного налога с чистого оборота).

Налоговые ставки

Стандартная налоговая ставка составляет 7,6% (с 1 января 2011 года - 8%) на каждую налогооблагаемую поставку товаров или услуг. Услуги в сфере гостиничного бизнеса облагаются НДС по сниженной ставке 3,8%. Определенные виды товаров и услуг, необходимых для обеспечения основных жизненных потребностей, такие как водоснабжение, продукты питания, безалкогольные напитки, скот, птица, рыба, зерновые культуры и семена, книги и газеты, услуги некоммерческих радио- и телекомпаний и т. д., облагаются НДС по сниженной ставке.

Федеральное налоговое управление предоставляет возможность упрощенной процедуры расчетов по НДС малым предприятиям с оборотом не более 5,02 млн. CHF (включая НДС) и налоговыми обязательствами не более 109 000 CHF (рассчитано в соответствии с действующей ставкой налогового обложения) в год. По желанию, малые предприятия могут уплачивать НДС по усредненной ставке, которая ниже стандартной ставки 8%, но тогда малые предприятия должны отказаться от стандартной процедуры вычета НДС по приобретенным товарам и услугам, которые при стандартной процедуре снижали бы сумму обязательства по НДС. Продолжительность использования данного упрощенного режима налогообложения должна составлять не менее одного года. Декларация по НДС в этом случае подается только два раза в год в отличие от стандартного режима, при котором декларацию следует предоставлять поквартально. Освобождения от налогообложения

В законодательстве различаются понятия «освобождение оборота от налогообложения» и «исключение оборота из налогообложения». В обоих случаях НДС не взимается. Различия затрагивают, прежде всего, учет НДС по приобретенным товарам и услугам.

В случае оборотов, исключенных из налогообложения, не допускается вычет НДС по приобретенным товарам и услугам, связанным с таким исключенным оборотом. К видам деятельности, оборот по которым является исключенным, относятся услуги в области здравоохранения, образования, культуры, спорта, социального обеспечения, большая часть банковских и страховых услуг, аренда и продажа недвижимости, а также обороты от азартных игр и лотереи. Однако при оборотах, исключенных из налогообложения, в большинстве случаев налогоплательщику предоставляется возможность выбора в пользу добровольного налогообложения. В случае банковских и страховых услуг, а также аренды недвижимости исключительного для личного пользования, эта опция, однако, невозможна. В отличие от исключенного оборота, при освобожденном обороте возможен вычет НДС по приобретенным товарам и услугам, связанным с освобожденным оборотом (подлинное освобождение). От налога освобождается, например, экспорт товаров.

Предпринимательская деятельность за рубежом не облагается НДС Швейцарии. Такие обороты являются, как правило, результатом международных сделок. Типичный пример: швейцарская торговая компания закупает продукцию у иностранного производителя и продает ее в третьей стране, поставляя продукцию напрямую заказчику. Оборот от деятельности, осуществляемой за границей, дает право на вычет НДС по приобретенным товарам и услугам, если эта деятельность не классифицируется как исключенная для целей НДС.

Вычет НДС по приобретенным товарам и услугам

Предприятие, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, несет ответственность за начисление НДС по всем налогооблагаемым видам деятельности и осуществляет уплату НДС при приобретении налогооблагаемых товаров/услуг (НДС по приобретенным товарам и услугам). В большинстве случаев НДС по приобретенным товарам и услугам вычитается из суммы НДС, подлежащего уплате. В этом случае НДС не является дополнительным налоговым бременем для предприятия. НДС является бременем для конечного потребителя или для предприятия, участвующего в сделках, которые не допускают вычет НДС по приобретенным товарам и услугам (предприятия, обороты которых исключены из налогообложения, например, банки и страховые компании).

Экспорт

В то время как экспортируемые товары освобождены от НДС (с вычетом НДС по приобретенным товарам и услугам), многие услуги, получателем которых являются заказчики за границей, налогом не облагаются, так как они классифицируются как услуги, оказанные за границей. Закон об НДС Швейцарии содержит перечень услуг, которые либо облагаются налогом по месту нахождения поставщика услуг, либо же подпадают под действие особых правил (например, услуги, связанные с недвижимостью, гостиничные услуги, услуги в области культуры, спорта и искусства, пассажирских перевозок и т.д.). Услуги, не содержащиеся в данном перечне и оказанные иностранным получателям услуг, не облагаются НДС в Швейцарии (применяется общее положение - так называемый «принцип места нахождения получателя»).

Право на освобождение от уплаты НДС в таких случаях необходимо доказать с помощью соответствующей документации, например, счетов, договоров и т.д. Важно, чтобы документация соответствовала требованиям Закона об НДС Швейцарии. Данные требования распространяются и на экспортные поставки, при которых для освобождения от уплаты НД необходимо иметь таможенное подтверждение факта экспорта.

Иностранные компании

Если иностранные компании, поставляющие товары в Швейцарию или оказывающие на территории Швейцарии услуги, хотят отказаться от освобождения по НДС или имеют оборот, превышающий указанную в главе 10.5.1 сумму, то такие иностранные компании обычно должны назначить уполномоченное лицо в Швейцарии по вопросам НДС. Такое уполномоченное лицо может напрямую осуществлять учет и возврат НДС по приобретенным товарам и услугам. Иностранные компании, не имеющие налогооблагаемой деятельности в Швейцарии, имеют право на возмещение НДС, уплаченного в Швейцарии, если оборот от их иностранной деятельности рассматривается в качестве налогооблагаемого оборота с точки зрения Закона об НДС Швейцарии, и если государство, где расположена компания, предоставляет швейцарским компаниям аналогичные права (возврат НДС).