Модель обработки информации при исчислении налога на имущество организаций

    В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Это положение напрямую касается бюджетных  учреждений. А так как значительная часть научно-исследовательских организаций представлена в виде организаций, финансируемых из бюджета, то им на это следует обратить внимание.

    Чтобы избежать переплаты сумм налога на имущество организаций в течение  налогового периода (возникающих из-за того, что бюджетные организации в бухгалтерском учете начисляют суммы износа в конце года), бюджетные организации должны рассчитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода в размере 1/12 от годовой суммы.

    Такой порядок разъяснен и в письме Минфина России от 19 мая 2004 года N 04-05-06/57 «О порядке уплаты налога на имущество бюджетными организациями».

    Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно.

    Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

    Налоговым периодом по налогу на имущество организации  признается календарный год.

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2, 2 процента.

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Статья 381 «Налоговые льготы» НК РФ определяет, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня  может воспользоваться освобождением  от налога на имущество организаций.

    Федеральные льготы.

    Налоговые ставки в соответствии со ст. 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2%.

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Льготы  по налогу, предусмотренные ст. 381 НК РФ, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации  в порядке, установленном НК РФ, независимо от их наличия в законах субъектов  Российской Федерации. Освобождаются  от налога на имущество:

    — организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления  возложенных на них функций;

    — религиозные организации — в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

    — общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%,  — в отношении  имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

    — учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации  инвалидов,  — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    — организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,  — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

    — организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

    В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая  на балансе объекты культурного  наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

    — организации — в отношении  ядерных установок, используемых для  научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

    — организации — в отношении  ледоколов, судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического обслуживания;

    — организации — в отношении  железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

    — организации — в отношении  космических объектов;

    — имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

    — имущество коллегий адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций;

    — имущество государственных научных  центров;

    — организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации  — резидента особой экономической  зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической  зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;

    — организации — в отношении  судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

    Как видно из приведенного перечня, часть льгот для бюджетных учреждений по налогу на имущество утратили силу.

    Так, с 1 января 2006 г. прекращено действие льгот:

    — в отношении объектов жилищного  фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансировалось за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

    — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями  для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

    — в отношении имущества научных  организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств.

    Однако  указанные льготы по налогу на имущество  организаций, которые отменены с 1 января 2006 г. на федеральном уровне, могут  быть введены на основании п. 2 ст. 372 НК РФ соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

       Структура налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организации и декларации по данному налогу очень схожа. Порядок заполнения расчета по авансовому платежу мало чем отличается от Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций, поскольку в расчете предусмотрены аналогичные разделы и показатели. Отличие заключается только в том, что в расчете предусмотрены показатели средней стоимости имущества и суммы авансового платежа, а в декларации - показатели среднегодовой стоимости имущества, суммы налога за налоговый период и суммы, подлежащей уплате по окончании налогового периода, порядок исчисления которых несколько отличается.

Основные  реквизиты этих документов представлены в таблице 1. 
 

                                                                                                                         

                                                                                                                          Таблица 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Информационное  взаимодействие и информационный  поток документов при исчислении  налога на имущество

    Механизм  взаимодействия органов Федерального казначейства Российской Федерации с налоговыми органами, а также банками РФ представляет собой систему сознательных и организованных взаимосвязей, посредством которых реализуются полномочия этих органов, обеспечивается повышение эффективности выполнения возложенных на них законодательными актами РФ задач и функций. 

     Налогоплательщик  налога на имущество самостоятельно исчисляет налоговую базу и заполняет декларацию и в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации и подает ее в установленные сроки в налоговый орган по месту жительства, если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель, либо по месту регистрации имущества. И уплачивает в банк соответствующую сумму налога.

     Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога (ст. 80-81 гл.13 ч. I НК). Гражданин заполняет декларацию на бланке установленной формы и предоставляет ее в налоговую инспекцию по месту жительства. Бланк декларации можно взять бесплатно в налоговой инспекции или распечатать с официального сайта МНС. Декларацию можно принести в налоговую инспекцию лично или отправить по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

     Форма декларации по налогу на имущество  организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) (далее - декларация) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/2241.

     Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев) налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Декларация  представляется в налоговые органы:

     - по месту нахождения российской организации;