Методы и приемы проведения налоговых проверок

по 20 рублей с по 15 рублей с

иногородних купцов III гильдии — по 25 рублей с  лица;

иногородних купеческих детей лица;

иногородних мещан и крестьян лица.

С иногородних  членов купеческих семейств, в одном  капитале состоящих и производящих торговлю не для своего семейства, а  для посторонних — по 20 рублей с лица».

Меньшие сборы предусматривались с торгующих  крестьян.

В апреле  1836 г.  были «высочайше утверждены»  новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены  налоги:

«А. С  торговых и ремесленных заведений.

I. С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, с жилых домов, подворьев, ортерных  овощныхлавочек.

II.  С  постоялых дворов, содержимых купцами  и мещанами.

III.       С фабрик и заводов по числу  на оных рабочих. Б. С разных  лиц, обязанных по занятиям  и промыслам своим платежом акцизы городу.

IV.       С занимающихся извозчичьим промыслом.

V.        С извозчичьих колод.

В. С  разных других статей городских доходов.

VI.       С торговых частных бань.

VII.      С провозимых через таможню  товаров.

VIII.    Возврат от разных ведомств издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей.

IX.       С пивоварен.

Г. Сборы  существующие, по коим допускается  усиление.

X.        С трактирных заведений.

XI.       С протеста векселей и явки  заемных писем.

XII.      С записи контрактов у маклеров».

Надо  отметить, что к концу прошлого века все суммы, включая земские, стали поступать в кассу государственного казначейства.

В восьмидесятых  годах XIX в.  наряду с общей отменой  подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог.

Существовали  специальные государственные сборы. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели сгавку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали  паспортные сборы, в том числе  с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в прошлом  веке крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла  и ряд других товаров.

Значительными были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые  свидетельства согласно этому Положению  должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам. Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный  промысловый налог по размеру  превосходил основной и зависел  от размера основного капитала и  прибыли предприятия. Кроме того, он зависел и от характера предприятия — являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Принадлежавшие  купцам предприятия и заведения  вносили дополнительный налог в  виде раскладочного сбора и процентного  сбора с прибылиюАкционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

В конце XIX столетия и особенно в XX в. в жизни человеческого общества огромную роль стали приобретать крупные города.

Значительную  сумму среди прямых налогов давал  налог на право в Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, трактиров, огородов, постоялых дворов, лошадей, содержащихся частными лицами.

Косвенные сборы и пошлины взимались  за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи, векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Опыт двадцатых годов показал, чго нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления. Это обособление необходимо не только для создания правильного налогообожения, но и нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов.

Однако  складывающаяся система налогообложения  характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения  финансового положения различных  категорий налогоплательщиков, что  предопределяло весьма примитивные способы обложения.

В 1923—1925 гг. существовали следующие виды налогов:

I.   Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный налоги, гербовый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.

II.        Косвенные налоги: акцизы и таможенное  обложение.

Акцизы  были установлены на продажу чая, соли. табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров.

Прямые  налоги являлись орудием финансовой политики — рычагом перераспределения  накапливаемыхв процессе хозяйствования капиталов и в то же время они становились существенным фактором роста доходов бюджета

В экономике  России эволюция была в сторону сближения налога с оборота с акцизами — определенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны.

На протяжении многих лег налог с оборота  вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим  важнейшим прямым налогом был  подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, гак и юридические  лица: акционерные общества, товарищества и т.п. Поимущественное обложение  представляло собой прежде всего  налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов — создание товариществ, акционерных общеев вело к удвоению и утроению обложения. Дважды, по сути дела, облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды.Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система нашей страны перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 90-х годов; его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

Теория  налогообложения всегда пыталась решить «вечный» вопрос: что целесообразнее, обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? 

Надо  отметить, что снижение прямых налогов  потребовало некоторого увеличения косвенных налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Наблюдается и увеличение поземельного налога. Реформам сопутствуют усиление системы контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических санкций и административных мер по отношению к тем, кто его нарушает.

Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой  налоговой системе одно из главных  мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цепу товара (работ, услуг). Здесь уместно вспомнить не только практические шаги аббата Тэрре, но и теоретические разработки английского экономиста В. Петти (1623—1687), автора трудовой теории стоимости, который писал: «Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.

Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог  вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

Во-вторых, этот налог, если только он не сдается  на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что  является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других людей, наживших большие состояния.

В-третьих, никто не уплачивает вдое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто  не может быть потреблено более одного раза.

В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов».

Проблема  соотношения прямых и косвенных  налогов в современных экономических  условиях при переходе хозяйства нашей страны к рынку еще нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Понятие и полномочия налоговых органов 

Во всех современных государствах контроль за уплатой налогов находится  в компетенции специальных государственных органов - налоговых служб, организационные структуры которых существенно различны. В большинстве стран налоговые ведомства включены в состав министерств финансов и имеют иерархическое строение по территориально-административному признаку.

В России налоговые органы с 1991 года представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и  имеют собственную структуру, в  которую входят: