Методика расчета налога на имущество физических лиц, порядок и сроки уплаты налога

    Подводя итог предлагаемым изменениям, следует  отметить, что в качестве основной цели модификации механизма исчисления налога на имущество физических лиц поставлено увеличение доли этого налога в структуре налоговых доходов бюджета. Предлагается увеличить общий уровень обременительного эффекта этого налога путем использования при его расчете рыночных цен на недвижимость и отмены части налоговых льгот. При этом планируются меры по дифференциации обременительного эффекта в виде пониженной налоговой ставки для отдельных категорий объектов налога и необлагаемого минимума стоимости имущества.

    Можно сделать общий вывод по главе:

    1. Налог на имущество физических  лиц является местным налогом,  обязателен к уплате на территории  соответствующего муниципального  образования.

    2. Объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Базой для исчисления налога на имущество физических лиц является инвентаризационная стоимость по состоянию                 на 1 января текущего года.

    3. Инвентаризационная стоимость –  это восстановительная  стоимость  объекта за вычетом накопленного  износа, учитывает только стоимость конструкции объекта, рассчитывается на основе стоимости строительства объекта недвижимости по существующим нормативам и коэффициентам.

    4.Ставки  устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления в зависимости  от величины инвентаризационной  стоимости. Представительные органы  местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок  в установленных пределах в  зависимости от суммарной инвентаризационной  стоимости, типа использования  и по иным критериям. Ставки  налога устанавливаются в пределах  от 0,1 до 2,0% от величины инвентаризационной  стоимости. 

    5.Основным  и главным недостатком существующего  порядка налогообложения является  существенное отличие величины  инвентаризационной стоимости объекта  налогообложения от величины  рыночной стоимости. Это приводит  к перекосам, несправедливому  налогообложению. Зачастую величина налога на более дорогие, с точки зрения рыночных цен, объекты недвижимости составляет величину меньшую, чем за более дешевые объекты.   Инвентаризационная стоимость никак не учитывает главную характеристику недвижимого имущества во многом определяющую его рыночную ценность – местоположение.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ИВАНОВА И.И.

    2.1  Характеристика физического лица Иванова И.И

 

    В соответствии с договором передачи № 07-05-1284 Иванов Иван Иванович и Иванова  Мария Ивановна владеют долевой  собственностью в Архангельской области, г. Котласе с 18.02.2005 года, с кадастровым номером 21-21-01/011/2006-165 бесплатно получили в общую собственность в равных долях (имея по 1/2 доли в праве). Квартира состоит из четырех жилых комнат общим размером 91,10 кв.м., площадь квартиры 125,70 кв.м., общей площадью 125,70 кв.м. Жилые помещения до настоящего времени никому не проданы, не заложены, в споре и под запрещением (аресте) не состоят.

    В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации «О приватизации жилищного  фонда в Российской Федерации» граждане Иванов Иван Иванович и Иванова Мария  Ивановна приобретают право собственности  на жилое помещение с момента  регистрации перехода права собственности  в Управление федеральной регистрационной  службы по г. Котласу. Расходы, связанные с регистрацией перехода права собственности в Управление федеральной регистрационной службы по г. Котласу, оплачивают граждане, приватизирующие жилое помещение.

    Инвентаризационная  стоимость имущества 600 000 руб.

    Также Иванов Иван Иванович и его дочь Иванова Наталья Ивановна владеют  долевой собственностью в равных долях (имея по 1/2 доли в праве), расположенной  на территории муниципального образования  г. Котласа.

    ОАО «Ипотечная корпорация города Котласа» передало завершенную строительством двухкомнатную квартиру общей площадью 74,80 кв.м. и площадью лоджии с понижающим коэффициентом 0,5 - 1,9 кв.м., расположенную на втором этаже жилого дома. Данная квартира передается Иванову Ивану Ивановичу, который ее принял.

    Инвентаризационная  стоимость двухкомнатной квартиры 300 000 руб.

    За  имеющуюся собственность собственники квартиры платят налог на имущество  за текущий налоговый период,  до 15 сентября оплачивается 50% стоимости  налога, а до 15 ноября еще 50 %.

    2.2 Методика исчисления и уплаты налога на имущество физического лица Иванова И.И

 

    С 1 января 2010 года в перечень объектов налогообложения включена доля в  праве общей собственности на имущество. При этом для расчета  размер этой доли умножают на суммарную  инвентаризационную стоимость всего  объекта. Такие правила вступили в силу с 1 января 2010 года (Федеральный  закон от 28 ноября 2009г. № 282-ФЗ). И уже в августе 2009 г. российские налоговые органы начали осуществлять ежегодную рассылку гражданам налоговых уведомлений по уплате налога на имущество физических лиц. [20. C.86]

    Минфин  России выпустил письмо от 21 апреля 2008г. № 03-05-04-01/19. В нем говорилось, что  налог зависит от стоимости всей квартиры, а не конкретной доли. А поскольку для налога на имущество применяется прогрессивная шкала, такой вариант расчета значительно увеличил сумму налога для каждого дольщика. [20. C.87]

    Рассмотрим  это на примере Иванова Ивана  Ивановича в табл.1. Инвентаризационная стоимость одной из его квартир  составляет  600 000 руб. Имеется  2 собственника в равных долях (по 1/2): Иванов Иван Иванович и его супруга Иванова Мария Ивановна.

    Ставка  налога на имущество:  до 300 000 руб. - 0,1%; от 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,2%; свыше 500 000 руб. - 1%. 

    Табл.1. Расчет налога на имущество физлиц для долей недвижимости

 

    1.       За 2008 год каждый собственник  должен был заплатить:

    (600 000 *1%)*1/2 = 3 000 руб.

    2.       За 2009 г. Каждый собственник заплатит:

      (600 000 *1/2) * 0,2% = 600 руб.

    Табл.1 свидетельствует о снижении налоговой  ставки в 2009г. с 1 % до 0,2 %, что приводит к снижению суммы оплаты в бюджет РФ на 2400 руб., что с одной стороны  благоприятствует налогоплательщику  Иванову И.И, а с другой стороны  может пагубно отразиться на бюджетной  системе РФ.

    Новые правила касаются и случая, когда  гражданин владеет несколькими  объектами недвижимости в одном  муниципальном образовании. При  расчете налога по итогам 2008 г. Стоимость всех объектов нужно суммировать. Но теперь инвентаризационной стоимостью имущества в такой ситуации признается часть общей стоимости, пропорциональная числу собственников.

    Рассмотрим  второй пример расчета налога на имущество  физлиц для владельца долей в  разных объектах недвижимости.

    Гражданин Иванов Иван Иванович имеет доли (50%) в квартирах с инвентаризационной стоимостью 600 000 руб. и 300 000 руб.  

    Табл.2.Расчет налога на имущество физлиц для владельца  долей в разных объектах недвижимости

 

1. За 2008 г. собственник должен был заплатить:

600. 0 руб. + 300 000 руб.) * 1 % * 50% = 3500 руб.

2. Начиная с 2009 г. Собственник заплатит :

    ((600 000 руб. + 300 000 руб.) * 50%) * 0,2% = 900 руб.

    Табл. 2 свидетельствует также о снижении налоговой ставки в 2009г. по сравнению  с 2008г. на 0,8 %. Что, как и в табл. 1, приводит к снижению выплат в бюджет РФ.

    2.3 Пути совершенствования налогообложения имущества физического лица Иванова И.И

 

    В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах указывается на необходимость  принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена  и Основными направлениями налоговой  политики на 2009 и плановый период 2010 и 2011 годов.

    Проект  федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Кодекса  и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации", предусматривающий  установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих  налогоплательщиков налог на имущество  физических лиц, а также земельный  налог в части налогообложения  установленных объектов, принят Государственной  Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.

    Однако  для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой  базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость  объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон  от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

    При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные  с определением кадастровой стоимости  объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

    Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких  документов, как методика кадастровой  оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

    Согласно  Графику работ по принятию главы  Кодекса, регулирующей налогообложение  недвижимости, проект поправок Правительства  Российской Федерации к законопроекту N 51763-4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития  России и Минюстом России и внесен в Правительство Российской Федерации  в 2010 году для последующего направления  в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с  учетом необходимости принятия Федерального закона "О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2010 году.