Местные налоги в налоговой системе России

В части  земельных участков, которые находятся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если  организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база определяется пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, то налоговая база рассчитывается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

При налогообложении  земельным налогом для некоторых  категорий физических лиц предусмотрено  уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении земельного участка в пределах территории одного муниципального образования. К таким физическим лицам относятся:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

инвалиды, имеющие III степень ограничения способности  к трудовой деятельности, а также  лица, имеющие I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

инвалиды  с детства;

ветераны  и инвалиды Великой Отечественной  войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

физические  лица, имеющие право на получение  социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ в связи  с воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

физические  лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

физические  лица, получившие или перенесшие лучевую  болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Для подтверждения  налогового вычета необходимо представить  в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка документы, дающие право на уменьшение налоговой базы не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В том  случае, если размер не облагаемой налогом  суммы превышает размер налоговой  базы, то налоговая база равна нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2) Объект налогообложения. 

Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, которые расположены в  пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Земельные участки могут находиться в государственной, муниципальной и частной собственности. При этом государственная собственность подразделяется на федеральную собственность и собственность субъектов Российской Федерации.

Под земельным  участком как объектом налогообложения  земельным налогом следует понимать часть поверхности земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

В соответствии с Земельным Кодексом РФ в Российской Федерации земли подразделяются на семь категорий по своему целевому назначению:

земли сельскохозяйственного назначения;

земли поселений;

земли  промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для  обеспечения космической де-ятельности, земли обороны, безопасности и земли  иного специального назначения;

земли особо охраняемых территорий и объектов;

земли лесного фонда;

земли водного фонда;

земли запаса.

Все перечисленные  земли должны исполь-зоваться в соответствии с установленным для них целевым  назначением. При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и вида разрешенного использования конкретного земельного участка в соответствии с зонированием территории.

Не признаются объектом налогообложения:

Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым относятся следующие объекты:

государственные природные заповедники и национальные парки;

здания, строения и сооружения, в которых  размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;

здания, строения и сооружения, в которых  размещены военные суды;

объекты организаций федеральной службы безопасности;

объекты организаций федеральных органов  государственной охраны;

объекты использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

объекты, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные  образования;

объекты учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

воинские  и гражданские захоронения;

инженерно-технические  сооружения, линии связи и коммуникации, возведенные в интересах защиты и охраны Государственной границы  РФ;

Земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством РФ:

занятые особо ценными объектами культурного  наследия народов РФ, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия;

предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

в пределах лесного фонда;

занятые водными объектами, находящимися в  государственной собственности, в  составе водного фонда, за исключением  занятых обособленными водными  объектами.  
 

2.3) Плательщики налога. 

Земельный налог относится к числу местных  налогов. Он формирует доходную базу местных бюджетов. Порядок его  исчисления и уплаты регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Повсеместное введение нового земельного налога устанавливается с 1 января 2006 года. При введении земельного налога в соответствии с законодательством представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты земельного налога, а также дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками земельного налога являются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки могут предоставляться только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В то же время право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса РФ, сохраняется. Об этом сказано в ст. 20 Земельного кодекса РФ.

При этом собственностью юридических лиц являются земельные участки, приобретенные этими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Это положение следует из п.1 ст.15 Земельного кодекса РФ.

С 1 января 2006 г. все предприятия перешли  на новый порядок расчета земельного налога. Раньше он определялся путем корректировки нормативной стоимости каждого участка на поправочные коэффициенты в зависимости от назначения земель и их месторасположения. Теперь согласно гл.31 НК РФ базой для расчета является кадастровая стоимость земли. И поскольку земельный налог относится к местным налогам, то он вводится в действие, и прекращает действовать, только в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих же муниципальных образований (ст. 387 НК РФ).

Согласно  п. 1 ст. 388 НК РФ предприятие может  быть признано плательщиком земельного налога в случае, если ему принадлежит  земельный участок на праве собственности  или постоянного (бессрочного) владения. Если же у предприятия имеется земельный участок на праве безвозмездного срочного пользования или переданный по договору аренды, то в этом случае обязанности уплаты земельного налога не возникает (п. 2 ст. 388 НК РФ).

На основании  п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса РФ» юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ, обязаны до 1 января 2008 г. переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды или приобрести их в собственность. С 1 января 2006 г. и до переоформления указанного права на право аренды предприятие является плательщиком земельного налога.

Налогоплательщики земельного налога определяются на основании  свидетельств о государственной регистрации права на землю. В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним право на земельные участки подтверждаются государственными актами, свидетельствами, другими документами, а также актами, выданными органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Не признаются плательщиками земельного налога организации  и физические лица в отношении  земельных участков, которые находятся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4.) Налоговые льготы. 

В соответствии со ст. 395 НК РФ от уплаты земельного налога освобождаются следующие налогоплательщики:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на них функций;

2. Организации  – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными  дорогами общего пользования;

3. Организации  – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами  мобилизационного назначения и  мобилизационными мощностями, законсервированными  и не используемыми в производстве; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения;

4. Религиозные  организации – в отношении  принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5. Общероссийские  общественные организации инвалидов  (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении земельных участков, которые используются ими для осуществления уставной деятельности;

6. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 % – в отношении земельных участков, которые используются ими для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг).

Эта норма  не распространяется на производство подакцизных товаров, а также  иных товаров по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими  общественными организациями инвалидов;