Механизм функционирования налоговой политики. Налоговая политика РФ

     Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов  и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

     В плане изучения взаимодействия государства и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий момент - это этатизм.

     Характерными признаками этатизма являются: во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неизбежностью следует из монополии государства на правовое регулирование отношений в области финансов.

     В то же время, государство не может  абсолютно произвольно и неограниченно  вторгаться в налоговую сферу, поскольку  налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.

     Именно  поэтому налоги можно рассматривать  не только как способ содержания государства, но и как способ его контроля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством для ограничения произвола государства от неоправданного изъятия имущества собственников.

     Однако  в ряде случаев государство допускает  так называемый налоговый произвол, который означает нарушение государством им же установленных принципов и  правил налогообложения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.

     Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует считать упрочение статуса налогоплательщика.

     Внутреннее  содержание налогового механизма составляют органи-зационно-экономические и  правовые отношения, складывающиеся при  формировании доходов бюджета, перераспределении  налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

     Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты  ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции. Как правило, государство применяет комплексный подход.

     Обычно  цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются  на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.

     2.2. Налоговая политика России на современном этапе

     Российская  налоговая система пока не является эффективным инструментом обеспечения  перехода к экономике инновационного типа. Налоговая политика всегда выступает  частью общей социально-экономической  политики. В тоже время, налоги являются единственным инструментом, посредством которого государство формирует централизованные фонды финансовых средств.

     Под политикой в области налогов  понимается деятельность органов государственной  власти и государственного управления по формированию элементов различных налогов. Под налоговой политикой понимается деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития. Из этого следует, что налоговая политика характеризуется деятельностью не только по управлению различными элементами налогов (ставки, объект, база, период, льготы и т. д.), но и участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством, налоговым администрированием.

     Специфика налоговой политики определяется рядом  факторов. Выделяют три основные группы факторов, предопределяющих условия  формирования и реализации налоговой политики⁹

     - временной фактор, который изменяет  приоритеты целей и задач и  их ценность;

     - ресурсный фактор, который определяет  возможности для проведения налоговой  политики, а также ограничения  при ее осуществлении;

     - человеческий фактор, когда в условиях ограниченности ресурсов приходится принимать важнейшие решения в конкретных исторических условиях с учетом различных рисков.

     Министерство  финансов РФ подготовило проект основных направлений налоговой политики РФ на 2010 и плановый период 2011 и 2012гг. Об этом журналистам сообщил директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Илья Трунин.

     "В  проекте нет никаких сенсаций. Никаких принципиальных мер, вводящих, отменяющих или меняющих налоги, тут не содержится", - отметил И.Трунин. По его словам, все антикризисные меры в части налогов, которые могли быть приняты оперативно, уже были приняты в ноябре-декабре 2008г.

     Директор  налогового департамента Минфина пояснил, что при проведении антикризисной политики все государства сталкиваются с вопросом, как помогать экономике - бюджетными ресурсами при неизменной или повышающейся налоговой нагрузке, либо снижением налогов при уменьшении масштабов бюджетной поддержки.

     "Нам  кажется, что налоговую часть поддержки экономики мы во многом уже реализовали: и с учетом падения доходов, и с учетом мер социальной поддержки, - подчеркнул И.Трунин. - Особого поля для маневра в области дополнительного снижения налогов у нас по крайней мере на ближайшие годы уже нет".

     В ближайшие три года планируется  продолжить работу по совершенствованию  налога на добавленную стоимость (НДС) с тем, чтобы он оставался одним  из наиболее важных источников доходов  бюджета, не являясь при этом обременительным  для налогоплательщиков. Вместе с тем, И.Трунин отметил, что в ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении.

     При этом он обратил внимание на то, что  существует возможность переноса убытков, возникших от операций с ценными  бумагами на будущие налоговые периоды. "Естественно с сохранением перегородок налоговых баз. Не предполагаем, что убытки от операций с ценными бумагами можно будет перенести на будущие периоды на доходы", - добавил И.Трунин.

     Минфин  хочет увеличить ставку по расходам, вычитаемую по налогу на прибыль, до двойной ставки рефинансирования ЦБ.

     Напомним, Госдума в ноябре 2008г. разрешила  при исчислении налога на прибыль  относить на расходы больший объем  процентных платежей. Закон задним числом, с 1 сентября 2008г., устанавливает, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, по рублевым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по обязательствам в иностранной валюте - равной 22%.

     Минфин  предлагает внести ряд изменений  по уплате налога на доходы физическими лицами по операциям с ценными бумагами. В частности, И.Трунин остановился на предложении по освобождению от налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами в "случае, если данные бумаги находились в собственности более 1 года и в пределах более 1 млн руб.". "Эта тема давно обсуждается. Мы дали положительное заключение на такого рода льготу", - отметил И.Трунин.

     Кроме того, И.Трунин подчеркнул, что в  обозримой перспективе планируется  ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. "Но прогресс в этой сфере зависит не от нас. Нас держит отсутствие кадастра, который разрабатывает служба, подведомственная Минэкономразвития", - добавил он.

     Основные  направления налоговой политики предполагают ряд мер по совершенствованию налогообложения."По налогу на прибыль мы планируем если не в этом году, то в ближайшую трехлетку завершить реформу амортизации, то есть изменить состав амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению", - сказал Трунин.С начала текущего года размер амортизационной премии был уже повышен в три раза - до 30%.Кроме того, Минфин предлагает изменить порядок налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней, говорится в документе.

     Также Минфин выступает за снятие с 2010 года ограничения в 500 миллионов рублей для применения нулевой ставки налога на прибыль для налогообложения  дивидендов, получаемых российским акционерами, владеющими более 50% акций организации, выплачивающей дивиденды. В части налога на прибыль Минфин намерен создать подспорье и для компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планирует уточнить в Налоговом кодексе особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождения полезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство и ликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

     Налоговая политика формируется и реализуется  под постоянным воздействием внешней среды, влияние которой обусловливают следующие ее сегменты: положение страны на различных международных рынках, отраслевая и региональная структура экономики, условия конкуренции, инфляционные процессы.

     Для проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Основной функцией налогов общепризнанно является фискальная функция. Она непосредственно произрастает из функции государственных финансов и отражает движение стоимости в форме фискального платежа - обязательного взноса юридических и физических лиц в государственный бюджет или государственные внебюджетные фонды. В этом проявляется единство и взаимосвязь частной категории налогов с более общими категориями государственных финансов и финансов в целом, а также специализация налогов в общей системе финансовых отношений - правовая, фискальная форма движения стоимости от собственника денежных средств в государственную казну. В этом случае, основными задачами налоговой реформы должны быть обозначены более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы.

     Налог как специфический институт базируется на асимметрии силы сторон, властном принуждении, регулярном и неотвратимом характере изъятий. Подтверждением не совершенства налоговой системы России являются дискуссии по вопросу о природе налога, что имеет основополагающее значение для выработки общих условий установления налогов, определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. С принятием Налогового кодекса и Бюджетного кодекса, во-первых, происходит четкое разграничение налоговых и неналоговых доходов бюджета, во-вторых, совокупность налоговых платежей и взносов ограничивается только налогами и сборами.

     Из  анализа мирового опыта налогового регулирования известно, что косвенные  налоги в наибольшей степени, чем  другие налоги, препятствуют экономическому росту. При формулировании концепции  налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:

     - Налоги должны быть по возможности  минимальны;

     - Минимально необходимыми должны  быть и затраты на их взимание;

     - Налоги не должны препятствовать  конкуренции;

     - Налоги должны соответствовать  структурной политике государства  в экономической сфере;