Косвенные налоги

     Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры и экспортеры продукции. Иностранные юридические лица имеют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено понятие «налоговый агент» в целях более полной уплаты налога в бюджет (например, при аренде государственного и муниципального имущества).

     Налогоплательщик  может быть освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС на 12 последовательных месяцев, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 1млн.р.

     Объект  налогообложения НДС является налогом на широкое потребление. Поэтому наряду с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации объектом налогообложения служит собственное потребление, строительно-монтажные работы, импорт товаров и некоторые другие операции с товарами (работами, услугами).

     Налоговая база – стоимостная оценка объектов обложения; используется в основном оценка «по рыночной цене». При исчислении базы Налоговый Кодекс предусматривает перечень операций, не облагаемых НДС. Данные операции носят социальный характер, их перечень приведен в НК или утверждается исполнительными органами федерального уровня. К ним также относятся финансовые и страховые операции. Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льгот по отдельным операциям.

     Налоговая база расширяется за счет любых платежей, связанных с оплатой товара.

     Ставки  налога.

     Налоговым Кодексом установлены три ставки налога:

• 18% - основная ставка;
• 10% - ставка на ограниченный перечень товаров (некоторые продукты питания и товары для детей), приведенный в НК;
• 0% - ставка для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг.

     Предусмотрены две расчетные ставки (10/110%, 18/118%), использование которых жестко регламентировано НК.

     От  НДС освобождены операции, осуществленные вне территории Российской Федерации.

     Налоговый период по НДС – месяц или квартал, если выручка хозяйствующего субъекта не превышает 1млн.р. в месяц.

     Сроки уплаты налога – не позднее 22-го числа  месяца, следующего за окончанием налогового периода. [4, C.129-132] 
 

      2.2 Акцизы.

     Акцизы  – один из видов косвенных налогов, которые имеют большое значение в налоговой системе РФ, являясь важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ. Акцизы взимаются только с отдельных видов товаров путем включения акцизов в цены этих товаров.

     Акцизы  выполняют двоякую роль: во-первых, они – один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

     Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных  товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т.п.). посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров.

     Можно выделить причины, побуждающие государство  облагать отдельные товары акцизами:

• стремление ограничить потребление товаров, наносящих ущерб здоровью человека и окружающей среды;
• потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут приобретать престижные дорогие товары, спрос на которые мало эластичен по цене;
• потребность в перераспределении высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (природный газ).

     Таким образом, в настоящее время акцизы являются вторым (после НДС) по своему значению фискальным инструментом, обеспечивающим стабильные поступления налогов  в бюджет РФ.

     Исчисление  и уплата акцизов в РФ осуществляется  по методу начисления независимо от принятой организацией учетной политики для  целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момента отгрузки товаров (смены права собственности), что позволяет избежать ситуации, когда товар произведен и отгружен потребителям, а оплата не осуществляется в течение длительного времени.

     Ужесточен механизм предоставления налоговых  льгот по экспортируемым подакцизным  товарам, по которым начисление и уплата в бюджет проводятся в порядке, предусмотренном для подакцизных товаров. Произведенных и реализованных на территории РФ. При этом сумма акцизов, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет, засчитывается им в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов только после документального подтверждения налоговому органу  в течение 180 дней с момента факта отгрузки (вывоза) таких товаров за пределы территории Российской Федерации.

     Расширенная сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта, что позволяет не допускать продажи подакцизных товаров по заниженным ценам.

     Уплата  акцизов регулируется главой 22 Налогового кодекса.

     Плательщики акцизов – юридические и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной продукции.

     Под объектом налогообложения понимается не только реализация, но и передача в уставный капитал подакцизной продукции.

     Налоговая база акцизов – стоимостная оценка объектов обложения. Используется в основном по «рыночной цене», но все шире применяются твердые ставки налога к натуральным измерителям. При этом в налоговую базу включаются любые выплаты.

     Ставки  налога постоянно индексируются. Перечень подакцизной продукции соответствующие ставки приведены в табл. 2. в связи с введением главы 26 НК РФ, с 1 января 2002 года из списка подакцизной продукции исключены нефть и стабильный газовый конденсат, с 1 января 2003 года – ювелирные изделия, с 1 января 2004 года – природный газ. [см. табл.1]

     Налоговый период по акцизам – календарный месяц.

     Срок  уплаты налога установлен в зависимости от вида товара варьируется от 35 до75 дней, срок представления декларации по акцизам – 30-е числа месяца, следующего за налоговым периодом. [4, C.133-137]

     Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров или  подакцизного минерального сырья на величину налоговой базы. Полученные результаты суммируются и т.о. рассчитывается общая сумма акцизов за истекший период.

     Сумма акциза, исчисленная  исходя из налоговой  базы за соответствующий налоговый  период, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется наличием налоговых  вычетов по акцизам.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога по акцизным товарам  на установленные настоящей статьей  налоговые вычеты.

     Для обоснованного применения вычетов  налогоплательщик должен представить  платежные документы с отметкой банка, подтверждающие факт оплаты, в том числе и сумму налога. При этом вычету подлежит сумма налога, не превышающая величину, исчисленную по формуле:

     

,

     где: С – сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

     А – налоговая ставка за 1л. стопроцентного (безводного) этилового спирта;

     К – крепость вина;

     О - объем реализованного вина.

     Сумма налога, превышающая сумму налога, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превышает  общую сумму налога, исчисленную  по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом  периоде налог не уплачивает.

     Если  общая сумма налога, исчисленная  по подакцизным товарам. Реализованным  в следующем налогов периоде, окажется меньше указанной суммы превышения, разница может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплательщика по другим налогам (сборам).

     В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

     При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются  проценты исходя из 1/365 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

     В случае, если налоговым органом принято  решение об отказе (полностью или  частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней после вынесения соответствующего решения.

     Исчисление  акцизов на алкоголь с объемной долей  этилового спирта более 9% и на нефтепродукты  происходит по дополнительным правилам. [10, C.90-93] 
 

     2.3 Государственная пошлина.

     Государственная пошлина относится к числу федеральных налогов, подлежащих уплате на всей территории государства на основании законодательства Российской Федерации.

     Госпошлина – это обязательный платеж, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо выдаче документов на то органами государственной власти и (или) их должностными лицами.

     Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) и юридические лица, обращающиеся за совершением значимых действий или выдачей документов.

      Объекты обложения государственной пошлины возникают:

• в случае обращения с исковым заявлением как имущественного, так и неимущественного характера в суды общей юрисдикции;
• при подаче соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;
• при обращении с запросом, ходатайством или жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации;
• при совершении уполномоченными органами регистрации актов гражданского состояния действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния;
• до получения документов по делам, связанным с изменением гражданства, а также с выездом и въездом в Российской Федерации, оформляемых органами милиции и отделами виз и регистрации иностранных граждан.

     Размер государственной пошлины за совершение действий по юридическому оформлению гражданско-правовых обязательств и выдаче документов регулируется федеральным законодательством и является единым на всей территории Российской Федерации. Ставки государственной пошлины зависят от характера совершаемых органами власти действий и устанавливаются в следующих формах:

• в твердой сумме, выраженной в рублях в процентном или кратном отношении к сумме минимальной месячной оплаты труда;
• в процентном отношении к соответствующей сумме (иска, удостоверяемого договора и т.д.).

     Государственная пошлина – единственный платеж налогооблагаемого характера в российской налоговой системе, по которому установлены пропорциональные и регрессивные адвалорные (т.е. километражные в процентах), а также специфические (в денежных единицах) ставки.

     Существуют  особенности уплаты госпошлины в  различные органы, совершающие юридически значимые действия. Например, при подаче исковых заявлений в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, содержащие одновременно требования имущественного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера. При рассмотрении дел в Конституционном Суде Российской Федерации государственная пошлина не взимается с запросов судов, с запросов о толковании Конституции Российской Федерации, с ходатайств Президента Российской Федерации по спорам о компетенции, когда он в этих спорах не является стороной, с запросов о даче заключения о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления.