Косвенные налоги в цене товара: понятие, виды, способы расчета

 

     Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

 

     Объекты налогообложения:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3. получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
4. передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

 

     Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе. 

     Налоговый период признается – календарный месяц. 

     Ставки  акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

     Например: Согласно статье 193 НК РФ устанавливаются следующие ставки:

• Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый) - 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового;
• Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах ;
• Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента - 6 руб. 85 коп. за 1 литр ;
• Табак трубочный  - 676 руб. 00 коп. за 1 кг ;
• Сигареты с фильтром - 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины);
• Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно - 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
• Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

     Ставки  акцизов и порядок их определения  по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый  конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических  и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов  на нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений  в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости  от их горно-геологических и экономико-географических условий.

     Сумма акциза определяется плательщиками  самостоятельно.

     При использовании в качестве сырья  подакцизных товаров, кроме подакцизных  видов минерального сырья, по которым  уже был уплачен акциз, сумма  акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным  и плодовым, уменьшается на сумму  акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между  суммами акциза, уплаченными по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных  товаров, и суммами акциза по реализованным  готовым подакцизным товарам  к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета  не подлежит, а относится на финансовые результаты.

     Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме  подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники  СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость.

     По  подакцизным товаром, не реализуемым  на сторону и используемым организациями  для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов  производится в момент передачи в  производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому  из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного  спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного  спирта не начисляются и не уплачиваются.

     Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным  товарам, происходящим и ввозимым с  территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения. 

3 Таможенные пошлины. 

     ТАМОЖЕННЫЕ  ПОШЛИНЫ (англ. customs duties) - косвенные  налоги, взимаемые государством с  товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета  регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

     По  сути, таможенные пошлины - инструмент обложения внешней: торговли.

     С экономической точки зрения, как  любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению  путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся  сумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком (носителем  налога) выступает покупатель, приобретающий  товар по цене, включающей таможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего  рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам на сырье и  энергоносители во внутренней торговле (в т.ч. России).  

     В зависимости от направления  движения товаров  и их происхождения  таможенные пошлины  подразделяют на:

• импортные (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
• экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
• транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны. Международный транзит – это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся за пределами данной страны.

     С целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могут устанавливаться  сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные  и экспортные таможенные пошлины.  

     В зависимости от цели таможенные пошлины  подразделяются на

1. фискальные,
2. протекционистские,
3. антидемпинговые,
4. компенсационные,
5. специальные,
6. преференциальные.

     Фискальные  таможенные пошлины взимаются с  целью получения дополнительных бюджетных доходов. Ими обычно облагаются импортные товары, если в стране не производятся аналогичные товары, и экспортные товары, пользующиеся высоким спросом на мировом рынке.

     Протекционистские (защитительные) таможенные пошлины  защищают внутренний рынок от проникновения  иностранных товаров, конкурирующих  с товарами отечественного производства. С одной стороны, такая защита способствует развитию национального  производства отдельных товаров  и даже целых отраслей. Однако, с  другой стороны, чрезмерная защищенность не способствует созданию здоровой конкуренции  и может привести к застойным  явлениям.

     Антидемпинговые таможенные пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров  по демпинговым (ниже цен мирового рынка) ценам. Они повышают цены на импортные  товары на внутреннем рынке до нормального  уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету. Антидемпинговые таможенные пошлины в РФ применяются, когда  на таможенную территорию РФ ввозятся товары по цене значительно более  низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта на момент ввоза товара.

     Компенсационные таможенные пошлины, взимаемые сверх  обычных пошлин, применяются в  целях снижения конкурентоспособности  импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую  роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать  ставки ввозных пошлин на тот же товар. Компенсации таможенных пошлин в РФ применяются, когда ввозят товары, на производство или экспорт которых  применялись субсидии. Эти таможенные пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих  товаров. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта.

     Специальные таможенные пошлины применяются  в качестве: меры защиты (если на таможенную территорию страны ввозятся товары в  таких количествах или на таких  условиях, которые наносят или  угрожают нанести ущерб отечественным  производителям); меры предупреждения в отношении участников внешне экономических  связей, нарушающих интересы страны; ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов; меры пресечения недобросовестной конкуренции. Ставки специальных таможенных пошлин устанавливаются в каждом отдельном  случае.

     Преференциальные (предпочтительные) таможенные пошлины - это льготные пошлины, вводимые в  пониженных размерах для одной или  нескольких стран, для поощрения  импорта определенных товаров.  

     Исходя  из строения ставки таможенные пошлины  подразделяются на:

1. адвалорные - исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (от лат, ad valorem -от стоимости);
2. специфические твердые) - устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;
3. смешанные (комбинированные) - сочетающие в себе оба вида таможенного обложения;
4. альтернативные - когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них.

 

     Таможенные  пошлины уплачиваются в соответствии с установленными ставками, тарифными  льготами и преференциями (предпочтениями). Они устанавливаются, изменяются и  отменяются в соответствии с законом  государства о таможенном тарифе. Правовые основы взимания таможенных пошлин в России определяются Таможенным кодексом РФ и Таможенным тарифом  РФ.  

     Субъектами  таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.  

     Объект  обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Ввозные таможенные пошлины взимаются также с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну.  

     Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его таможенной стоимости.

     Существует 6 методов ее оценки, которые применяются  в указанном порядке:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;
2. по цене сделки с идентичными товарами;
3. по цене сделки с однородными товарами;
4. вычитания стоимости;
5. сложения стоимости;
6. резервный.

 

     Плательщикам  таможенных пошлин могут предоставляться  различные льготы и преференции.

     Таможенные  преференции - это особые льготы, предоставляемые страной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобождения от таможенных пошлин, снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию), зоны свободной торговли; товаров, происходящих из развивающихся стран, для которых применяется национальная схема преференций РФ.