Контрольная работа по "Налоговому праву"

1.                   Укажите признаки (критерии) резидентства организаций и физических лиц для целей налогообложения.

Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, которое может основываться на различных критериях. В мировой практике обычно применяется один из следующих критериев установления резидентства:

- местонахождение органов эффективного управления и контроля организации;

- факт инкорпорации в данной стране (факт создания в соответствии с законодательством данного государства);

- установление резидентства либо по инкорпорации в данной стране, либо по местонахождению органов эффективного управления и контроля. Это наиболее распространенный тест, применяемый в большинстве стран Европы.

Критерии резидентства  физических лиц:

1)     Первым  из  определенных соглашением критериев является наличие постоянного  жилища;

2)     Если  физическое  лицо  имеет постоянное  жилище в обоих государствах, то оно считается резидентом того   государства,   где   находится  его  семья  и  собственность, осуществляется  его экономическая, политическая, культурная и другая деятельность,  то  есть  там,  где  находится  его  центр  жизненных интересов;

3)     В  тех  случаях, когда невозможно определить наличие центра его жизненных  интересов  ни  в  одном  из государств или данное лицо не располагает   постоянным   жилищем   ни   в   одном  из  государств, предпочтение  отдается  тому  государству, в котором физическое лицо обычно   проживает;

4)     Если   перечисленных  критериев  недостаточно  для  определения государства  -  резиденции  физического лица, необходимо рассмотреть вопрос о том, гражданином какого государства оно является;

5)     В  случае  отсутствия  гражданства  у  такого  лица  разрешение проблемы    передается    на   рассмотрение   компетентным   органам договаривающихся  государств.  Компетентные  органы  решают вопрос в соответствии  с  положениями статьи «Процедура взаимного соглашения».

2.      В чем заключаются юридические ситуации международного двойного налогообложения и правовые средства их разрешения?

Двойное налогообложение является одной из центральных проблем, с которой  хозяйствующие субъекты сталкиваются в процессе осуществления международной экономической деятельности, и государства - члены Европейского союза (ЕС) не являются в этом смысле исключением. Именно поэтому государства - члены ЕС на протяжении многих лет разрабатывают различные меры, нацеленные на решение указанной проблемы. Эти меры можно разделить на две большие группы: двусторонние и предпринимаемые на уровне сообщества.

Международное двойное налогообложение - это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

К настоящему моменту в основном между всеми государствами - членами ЕС заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Кроме того, в течение нескольких десятков лет Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) создаются рекомендации, типовые конвенции и комментарии, призванные устранить или минимизировать негативный эффект двойного налогообложения.
Большой интерес представляют шаги, предпринятые в рамках законодательства ЕС. Совместные усилия двенадцати государств-членов, стремившихся решить проблему двойного налогообложения на уровне сообщества, привели к подписанию ими Европейской конвенции об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий (Конвенция об арбитраже).

Конвенция об арбитраже призвана решить проблему двойного налогообложения, возникающую при осуществлении финансовых или иных переводов между взаимосвязанными компаниями и предприятиями, находящимися в разных государствах - членах ЕС, если такие переводы рассматриваются налоговыми органами одного из государств как вывоз прибыли из страны, в которой она была получена, и, следовательно,
подлежат налогообложению. Рассматриваемый документ был подписан 23 июля 1990 г., в день принятия директив о материнских и дочерних компаниях и о слияниях. Конвенция об арбитраже была заключена на пять лет с автоматическим продлением при отсутствии возражений подписавших ее стран; она вступила в силу в первый день третьего месяца, следующего за ратификацией последним из подписавших ее государств-членов, т.е. 1 января 1995 г. По истечении пятилетнего срока в 1999 г. срок ее действия был продлен до 31 декабря 2004 г.

3. Тест.

1) Что является принципами международного налогового права?

а) принцип налогового суверенитета;

2) Предмет международного налогового права – это:

а) международные налоговые отношения;

3) Отметьте критерии (тесты) определения резидентства организаций.

а) тест инкорпорации;

б) тест юридического адреса;

в) тест места центрального управления и контроля;

д) тест деловой цели;

4) Постоянное представительство иностранной организации не возникает, если оно осуществляет деятельность:

а) подготовительного характера;

б) вспомогательного характера;

5) Что относится к основным вариантам устранения международного двойного налогообложения, применяемых в национальном налоговом законодательстве?

в) налоговый вычет;

г) налоговый зачет.

4. Укажите и раскройте основные параметры (положения) международных договоров об избежании двойного налогообложения с участием Российской Федерации.

       В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров) с участием РФ.

Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключены 27 мая 1977 года в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 19 мая 1978 года; продолжало действовать в отношении тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами – членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года).

В начале 2010 г. Правительство РФ одобрило Типовое соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения (Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84). В этом Типовом соглашении сказано, что компетентные органы государства (в РФ это Минфин) могут отказать в предоставлении льгот, установленных Соглашением, если:

1)     предоставление таких льгот приведет к злоупотреблению Соглашением (Пункт 1 ст. 29 Типового соглашения);

2)     более 50% участия в зарубежной компании принадлежит прямо или косвенно лицам, не являющимся резидентами государства, в котором такая компания ведет деятельность (Пункт 3 ст. 29 Типового соглашения);

3)     получение льгот при выплате дивидендов, процентов является одной из основных целей применения Соглашения (Пункт 8 ст. 10, п. 9 ст. 11 Типового соглашения).

В некоторых соглашениях уже есть такие условия (Пункт 7 ст. 10 Конвенции от 22.11.2004 между РФ и Бразилией). А на основе одобренного Типового соглашения могут быть перезаключены и некоторые уже существующие российские соглашения об избежании двойного налогообложения. И тогда некоторые компании больше не смогут пользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями. Успокаивает то, что перечисленные основания для отмены льгот еще надо доказать (и, как вы понимаете, делать это должен налоговый орган). Поэтому, как говорится, в Багдаде пока все спокойно и для использования льгот на основе соглашений пока препятствий нет.