Конституционные нормы о налогах и сборах

1.Конституционные нормы о налогах и сборах.

 

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституционный Суд отмстил, что «установить налог или сбор можно только законом». Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Таким образом, Конституция РФ не допускает взимания налогов или сборов на основе указов, постановлений, распоряжений или других актов органов исполнительной власти. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов и сборов только и  исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности , права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти».

     Конституция РФ не  препятствует субъектам РФ до  издания федеральных законов  осуществлять собственное правовое  регулирование по предметам их  совместного с Российской Федерацией ведения, включая установление общих принципов налогообложение и сборов, с тем, однако, что принятый в опережающем порядке акт субъекта РФ после издания федерального закона должен быть приведен в соответствии в ним. Таким образом, субъекты РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать собственные налоги сборы ,но лишь в пределах определённых Конституцией РФ, и соблюдением основных прав и свобод граждан.

Регулируя налогообложение, субъекты РФ должны руководствоваться требованиями ст. 18 Конституции РФ о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл содержание и применение законов. В законах субъектов РФ, устанавливающих налоги и сборы, должны учитываться конституционные принципы равенства (ч. 1 ст. 19) и соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.( ч.3 ст.55).

Установить налоги или сбор – не значит только дать ему название, необходимо дать определение в законе существенные элементы налоговых обязательств. Налог или сбор может считаться законного установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементов налогообложения. Только закон в силу его определенности, стабильности , особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им установленных обязанностей. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии с. п. 3 ст. 75 Конституции РФ «система налогов, взимаемых в федеральных бюджетов, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральных законов».

 

 

 

 

2.Способы оплаты налогов.

Существует 3 вида уплаты налогов

1. Уплата налогов по декларации;
2. Уплата налога у источника дохода;
3. Кадастровый способ уплаты налогов;

 

Уплата налогов по декларации:

Уплата налога по декларации, что налогоплательщик обязан представит в установленный срок в налоговой орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате подоходного налога с физических лиц. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

    Однако в большинстве  случаев подача декларации является  чисто отчетным действием, смысл которого состоит в том чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием

Либо для возврата излишне уплаченных сумм налога либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций.

   При подаче такой декларации  плательщик не ожидает вручения

Ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивают налог самостоятельно в установленный срок. Примером может служить декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Согласно п. 5.3, 5.4, 5.5. Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль представляют налоговым органом по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и баланса, а также расчеты сумм налога на прибыль по установленной форме в определенные сроки.

     Суммы налога на  прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносят ими в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным, а по годовым расчётам- в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за истёкший год.

     Если налоговым органам  в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем указано в расчете плательщика ,уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов проводится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом суммы доплаты, а пени исчисляются по истечении пятидневного срока, установленного для представления расчёта налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно; по предприятиям , уплачивающим авансовые платежи,- квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.  

    Размеры авансовых платежей  могут определяться и на основе  суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Таким образом, например, рассчитывают сумму подоходного налога лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, впервые привлекаемые к уплате налога, а также предприятия- плательщики налога на прибыль: в течение квартала плательщики вносят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

   По окончании отчетного  периода проводиться расчет фактической

суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счёт уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, в счёт предстоящих платежей по налогу. Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях инфляции выгода возникает и из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает определенные правила для аналогичной ситуации : разница между суммой , подлежащей внесению в бюджет, рассчитанный на основе фактически пол0443енной прибыли, и авансовыми взносами налога рассматривается как краткосрочный кредит, полученный плательщиком из бюджета. За пользование этим кредитом плательщик обязан уплатить проценты, установленные Центральным банком Российской Федерации (абз. 3 п. 2 ст. 8).

   В случае переплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль  возвращаемая сумма также индексируется. При этом возвращаемая из бюджета  сумма не может быть больше  суммы авансовых взносов,

Уплаченных предприятием.

 

Уплата налога у источников дохода:

   В отличии от уплаты  налога по декларации, где моменту  уплаты налога предшествует момент  получения дохода, при уплате  налога у источника

Дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как  автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

 

Кадастровый способ уплаты налога:

   Кадастр- это реестр, который  устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п) , классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответсвующего объекта. Например, при построении земельного кадастра- вид земли (пашня, пастбища, леа и др). Такой кадастр называется парцеллярным.

   Другой вариант- когда за  основу классификации берется  какое- либо юридическое основание, например собственность лица  на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальность земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных её частей.

    Другое деление кадастров  на виды приводится в зависимость  от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры. При взимании подушного ( равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории. В связи с изменением физического состояния имущества и его стоимости производится периодическое уточнение (актуализации) кадастра.

   Особенность уплаты налога  кадастровым способом состоит  в том, что, поскольку имущество  облагается на основе внешних признаков его  предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливается фиксированные сроки из взноса. Например, земельный налог уплачивается двумя равными долями – 15 сентября и 15 ноября текущего года ( ст. 17 Закона РФ от 11 октября 1991 г. №1738-1 « О плате за землю» 1). В те же сроки уплачивается налог на имущество физических лиц (п. 9 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц») 

 

 

 

 

3.Законодательство о налогах и сборах.

    Законодательство о налогах и сборах — это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в  законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики — физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

 

    Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;

регионального законодательства; в соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;

нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

 

    Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

 

   Статьей 4 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти , а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

 

   Правило о том, что незнание закона не освобождает от ответственности, знают все. Информационно-правовые системы для бухгалтеров: «Помощник Бухгалтера», «Помощник Бухгалтера бюджетной организации», «Помощник Бухгалтера по бюджетному учету», «Помощник Финансового директора», разработанные консорциумом «Кодекс», позволят вам не только хорошо знать законодательство о налогах и сборах, но и воспользоваться консультациями «Линии профессиональной поддержки». С этими услугами вы всегда будете держать руку на пульсе постоянно меняющегося законодательства. Мы обеспечим вас грамотной, своевременной, достоверной и актуальной профессиональной информационно-правовой поддержкой.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998г. №146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая . Принят 5 августа 2000г.
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.-«Налоги и финансовое право»,2009г.
4. Александров И.М. Налоги  и налогообложение.- М.: Дашков и К, 2008г.