Классификация по способу взимания

1. Введение.

Следует заметить, что классификация налогов  имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить  анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление  по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных  сопоставлений, ведь налоговые системы  разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения  по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить  к ошибочным теоретическим выводам  и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Классификация налогов — это распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а  их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или  источник обложения, характер применяемой  ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

2. Классификация по способу взимания.

Классификация по способу взимания, разделяющая  налоги на прямые и косвенные, —  это наиболее известная и исторически  традиционная классификация налогов.

Прямые  налоги — это налоги, взимаемые  непосредственно с дохода или  имущества налогоплательщика. В  этом случае основанием для налогообложения  служат факты получения доходов  и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают  непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой  системе следует отнести такие  налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль  организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный  и транспортный налоги.

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые  в процессе оборота товаров (работ  и услуг), при этом включаемые в  виде надбавки к их цене, которая  оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как они  наиболее просты в аспекте их взимания, достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, эти налоги обеспечивают определенную устойчивость налоговых  поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления  от прямых налогов на доходы более  существенно коррелируют с уровнем  экономической активности. Также  фискальная роль косвенных налогов  более значимо реализуется и  в переходный период от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую завязаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов завязаны прежде всего на потребление, объем которого существен в силу доминирования потребления над сбережением.

Косвенное налогообложение менее заметно  и более завуалировано для  конечного потребителя, так как  номинальные и реальные налогоплательщики  здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают  налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Реальный налогоплательщик — покупатель, не вступая в эти  отношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным  примером косвенного налогообложения  служат такие признанные общемировой  практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Вместе  с тем при всех очевидных преимуществах  косвенные налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они  не учитывают материального состояния  реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень  потребления. Естественно, потребление  обеспеченных людей в абсолютном исчислении больше объема потребления бедных, но в долевом соотношении к доходам этих групп населения картина совершенно иная. Удельный вес потребления богатых в их доходах мал (у них превалируют сбережение и инвестиции, рекреация за рубежом, образование и т.д., не облагаемые косвенными налогами), в то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление. Поэтому косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные преференции. А сами косвенные налоги зачастую характеризуют как «налоги на бедных». Кроме того, данные налоги, приводя к повышению цен товаров, ограничивают в определенной степени объем потребления, т.е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров.

3. Классификация налогов по объекту обложения.

Классификация налогов по объекту обложения  — классификация (во многом сопряженная  с предыдущей), согласно которой  можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические  и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с  использования ресурсов (рентные).

Налоги  с имущества (имущественные) - это  налоги, взимаемые с организаций  или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или  с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту  — их взимание и размер не зависят  от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью, в земельном налоге — несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги  с дохода - это налоги, взимаемые  с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному  доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается  заранее государством, исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов  можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Встречается также выделение в данной группе в отдельную категорию налогов, взимаемых с фонда оплаты труда (ЕСН). Думается, что данный налог более логично вписывается в категорию фактических налогов, а разница в налогоплательщиках {в НДФЛ — налогоплательщик тот, кто получает доход, а в ЕСН — тот, кто его выплачивает) в данном случае не является классифицирующим признаком.

Налоги  с потребления (аналог группы косвенных  налогов в предыдущей классификации) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.

Налоги  с использования ресурсов {рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве  случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДГТИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

4. Классификация налогов по субъекту обложения.

Классификация налогов по субъекту обложения, где  различают налоги, взимаемые с  юридических лиц, физических и смешанные, является также достаточно распространенной.

Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее  время существенно снизилась. Ранее  достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с  бурным развитием малого бизнеса  не столько в форме юридических  лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной  группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и  на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических  лиц.