Классификация налогов и сборов

     Возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотрения последнего. Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. При этом отступить от предусмотренной нормой модели поведения не представляется возможным. Указанный метод иногда называется методом субординации или властных предписаний.⁷ Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. "О налогах  не  договариваются" - известная аксиома налогового законодательства.⁸ Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой - право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.

     Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. "Налог обязывает вносить определенную денежную сумму, но взамен  налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем".⁹

     Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений. Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд.

     Денежный  характер. НК РФ определяет налог как  исключительно денежный платеж. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа – валюта Российской Федерации. В качестве исключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога. Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.¹⁰

     Публично-нецелевой  характер налогов. Их функциональное  назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении  нормальной   жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти.¹¹

Нецелевой характер налогов вытекает из закрепленного  ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой  доходов бюджета. Доходы бюджета, включая прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением  доходов  целевых  бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Функции налога.

     Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов

проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

     1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

     2. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

     3. Поддержание социального равновесия  путем изменения  соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная функция).

     4. Стимулирующая функция.

    Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь являлись инструментом фискальной политики, представляющей собой совокупность методов построения, изменения и реализации налогово-бюджетных мероприятий с целью разграничить доходы между бюджетами разных уровней в соответствии с объемами поставленных перед ними задач, обеспечить надлежащее исполнение доходных частей бюджетов, создать условия для более четкого прогнозирования объемов доходных поступлений в бюджеты при внесении изменений в налогово-бюджетную систему, стимулировать экономический рост, повысить социальные гарантии и благосостояние незащищенных групп населения, сгладить резкую дифференциацию общественного развития.¹² Изъятие части доходов предприятий и граждан необходимо для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны  для  обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

     Важную  роль играет функция, без которой  в экономике нельзя  обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и  дотаций и т. п. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя  одни  и  отменяя  другие  налоги,  государство создает условия для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.¹³

     Социальная  или перераспределительная функция налогов. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий  и  предпринимателей, доходов граждан, направляя ее  на развитие  производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции  и др.). Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления  прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.¹⁴

     Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется  прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от  налогов.¹⁵ В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из  облагаемой  налогом прибыли.

     Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный

характер, так как все они осуществляются одновременно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Классификация налогов.

      По  мере усложнения налоговых систем и  появления новых приемов налогообложения  появилась потребность в классификации  налогов. На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность.¹⁶ Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

     Разделение  всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты  производственной деятельности, возмещения за счет внешнего  контрагента (переложение налогов). Также существуют и иные критерии.

     Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития  податных систем стран мира.¹⁷

     Состав  налогов отечественной налоговой  системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:

объект  обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

• в зависимости от плательщика:

     1. физические  лица;

     2. юридические  лица.

     3. общие налоги для физических  лиц и организаций 

     В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Физические лица - налоговые резиденты РФ -  физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.)

     Налоги  с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Юридическое лицо - предприятие (организация), которое имеет в собственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом  и  ответчиком в суде. ¹⁸. Юридические лица  должны  иметь самостоятельный баланс или смету. Однако необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к налогоплательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в частн6остифилиалы и представительства (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль)

     Общие налоги для физических лиц и организаций  – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового  статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

• по объектам налогообложения:

     1) имущество (движимое, недвижимое);

     2) доход (прибыль) от экономической деятельности;

     3) операции  по реализации товаров,  работ, услуг;

     4) ввоз (вывоз) товаров  на таможенную  территорию России (или с неё);

     5) отдельные  виды экономической   деятельности;

     6) отдельные  объекты.

     Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами НК РФ.

     Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальными предпринимателями признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.¹⁹