Классификация и характеристика налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Понятие  налоговой проверки………………………………………..…2

Глава 2. Классификация  и характеристика налоговых проверок……………..3

      2.1 Классификация налоговых проверок………………………………...3

2.2 Камеральная налоговая проверка……………………………………3

2.3 Выездная налоговая проверка………………………………………..7

2.4 Виды налоговых проверок по иным основаниям классификации...11

Список  использованных источников…………………………………………15 
Глава 1. Понятие налоговой проверки.

     Среди форм налогового контроля, перечисленных  в п. 1 ст. 82 НК РФ, первыми названы налоговые проверки.

     Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путём сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчётных документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы

     Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 НК РФ «Налоговый контроль». Также данная норма закрепляется ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991 г.

    Осуществление налогового контроля является главной задачей на логовых органов. В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы РФ – это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     Подпункт 2 п. 1 ст. 31 НК РФ уточняет, что налоговые  органы вправе проводить налоговые  проверки только в порядке, установленном  НК РФ.

Глава 2. Классификация и характеристика налоговых проверок. 

     2.1 Классификация налоговых проверок.

     В ст. 87 НК РФ установлено два вида налоговых проверок. Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. В свою очередь, можно классифицировать налоговые проверки по иным основаниям.

 

 
 
 
 
 

     2.2 Камеральная налоговая проверка.

     Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся  у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

     В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях, в  обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

     Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка  полноты и своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) проверка  своевременности представления  расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная  проверка правильности оформления  документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения  и т.д.);

4) проверка  правильности составления расчетов  по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

     Направления, по которым проводится камеральная  проверка, позволяют выделить следующие  ее виды:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

     Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

     Арифметическая  проверка дает возможность оценить  правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

     Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

     Непосредственная  камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции  цифровых данных, в соответствии с  которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

     Приемы  и методы проведения камеральной  налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения  занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

     Если  камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

     Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, вправе представить в налоговый орган  и иные документы, подтверждающие достоверность  данных, внесенных в налоговую декларацию.

     При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе также  истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и вычеты, документы, подтверждающие право на эти льготы и вычеты.

     Например, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых  вычетов.

     В то же время сразу, при подаче декларации, у налогоплательщика нет обязанности представления дополнительных документов.

     С 2007 г. у налогового органа появилась  возможность налагать штрафы не только по результатам выездных, но и камеральных  налоговых проверок (п. 5 ст. 88 НК РФ).

     По  правилам статьи 100 НК инспектор, проводивший камеральную проверку, должен составить акт по установленной форме в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Этот документ не является окончательным решением, а лишь фиксирует предварительные выводы относительно необходимости привлечения проверяемого лица к налоговой ответственности.

     За  налогоплательщиком сохраняется право  в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте, представить в налоговый  орган свои возражения с приложением  необходимых документов. Такая возможность – большое подспорье для налогоплательщиков, предпочитающих отстаивать свою правоту в досудебном порядке. Срок для подачи возражений теперь составляет 15 дней с момента получения акта проверки вместо предусмотренных ранее 2-х недель. 

     2.3. Выездная налоговая проверка.

     Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации.

     Выездная  налоговая проверка может проводиться  по одному или нескольким налогам.