Элементы закона о налоге

  В данном случае объектом налога на землю являются земельные участки, предоставленные  в собственность, т.е. право собственности  на земельный участок, а не сама земля  непосредственно (она – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае -  собственность.

  Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Таким  образом, для земельного налога налоговой  базой является площадь земельного участка, находящегося в собственности, владении, пользовании, к которой применяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения по местным налогам устанавливается НК РФ. При этом при исчислении налоговой базы земельного налога используется накопительный метод учета базы налогообложения (метод чистого дохода), т.к. в данном случае важен момент возникновения имущественных прав.

  Для измерения  предмета налогообложения необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, параметр измерения из множества  возможных, т.е. определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся в гектарах или квадратных метрах.

  Ст. 55 НК РФ устанавливает понятие налогового периода. Под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом для плательщиков земельного налога является календарный год, т.к. земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. При этом в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

  Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налогообложения земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Для других земель сельскохозяйственного назначения и земель несельскохозяйственного назначения – один квадратный метр (1 кв. м) (см. рис. 2). 

Существенные  элементы  закона  о  земельном   налоге 

 

 

 

 

 

       

       

       

       

         
 

       

         
 

    
 
 

  Рис. 2

  2.1.2 . Налоговая  ставка  и  метод  налогообложения 

  В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка –  это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

  По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). Ставки земельного налога являются твердыми, так как определяют на каждую единицу налогообложения (на 1 га или на 1 кв. м) фиксированный размер налога.

  По своему содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

  Маргинальными называются ставки, которые непосредственно  указаны в нормативном акте о  налоге. Так, например, Закон Российской Федерации «О плате за землю» устанавливает  средние размеры земельного налога по субъектам РФ с 1 га пашни, средние  ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах за 1 кв. м.. При этом также определяются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала.

  Необходимо  отметить, что ставки земельного налога в данном Законе приведены в условиях 1994 года. В связи с этим для расчета средней ставки налога необходимо учесть коэффициенты индексации ставок земельного налога: в 1994 году применялся коэффициент 50; в 1995 году – коэффициент 2; в 1996-1997 годах – соответственно 1,5 и 2; в 1999 – 2; в 2000 – 1,2.

  Сравнение различных законов об одном и  том же налоге лишь на основе сопоставления  маргинальных ставок не принесет значительного  результата, так как не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу и отражает среднюю ставку земельного налога по всем объектам налогообложения с учетом применяемых в данном случае льгот.

  Метод налогообложения  определяется как порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

  Ст. 3 Закона Российской Федерации «О плате за землю» определяет, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

  Таким образом, при расчете земельного налога используется пропорциональный метод налогообложения, т.к. ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, и с ростом базы налог возрастает пропорционально. 

  2.1.3. Сроки  и  порядок уплаты земельного налога.

        Земельный налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

  Юридические и физические лица уплачивают налог  равными долями в два срока к 15 сентября и 15 ноября.

  Юридические лица рассчитывают и уплачивают налог  самостоятельно, предоставляя в налоговые органы декларацию. 

  Физические  лица уплачивают земельный налог  на основании уведомления, которое присылается налоговыми органами.

  Плательщики земельного налога и арендной платы  за землю городов и поселков городского типа перечисляют платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением: 

1. в федеральный  бюджет— 15%;

 

2. бюджеты субъектов  Российской Федерации (за исключением  Москвы и Санкт-Петербурга) - 35%;

 

3. бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга - 85%;

 

4. бюджеты городов  и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%

 

  Плательщики земельного налога и арендной платы  за земли сельскохозяйственных угодий (пашня, сенокосы, пастбища) перечисляет средства в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Органы федерального казначейства перечисляют указанные платежи по соответствующим уровням бюджетной системы Российской федерации согласно нормативам, доля которых дифференцирована по регионам в пределах 20 - 50%

  Исчисляется земельный налог с месяца, следующего за месяцем представления земельного участка. 

  2.1.4. Расчет земельного  налога. 

  Федеральное законодательство установило следующий  порядок начисления и уплаты земельного налога. Земельный налог гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Исчисление земельного налога гражданам производится инспекциями государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Плательщики своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. 

  Рассмотрим  следующие примеры.

  Пример 1. 

  ООО «Сельстрой» получил  земельный участок на территории сельского населенного пункта для постройки помещения (для содержания скота) общей площадью 10 000 кв. м. Ставка земельного налога для юридических лиц в границах сельского населенного пункта для иных целей согласно п. 14 Инструкции № 56 составляет 5 руб. за 1 кв. м земельного участка. Это базовая ставка соответствует 1994г.

  Проведя индексацию приведенной  ставки земельного налога по коэффициентам 1995 - 1997 и 1999 - 2000 гг., рассчитаем среднюю ставку земельного налога:

  5 руб./кв. м х 2 х  1,5x2x2x1,2: 1000 = 7,2 коп./кв. м.

  Это и есть ставка, предусмотренная  в изменениях № 1 к Инструкции №  56.

  С учетом коэффициента 2 в 2002 г. сумма земельного налога, подлежащая уплате, составляет 10 000 кв. м х 7,2 коп./кв. м х 2 = 144 000 руб.

  Что касается земельных участков, предоставленных для ведения - личного подсобного хозяйства в границах городской (поселковой) черты, то налог за эти земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 7,2 коп. за квадратный метр в 2001 г. и не менее 14,4 коп./кв. м - в 2002 г. 

  Пример 2. 

  Гражданин Российской Федерации, проживающий в  поселке городского типа Волго-Вятского района, имеет земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 2500 кв. м.

  Ставка  земельного налога по данному поселку  в 1994 г. была равна 0,8 руб./кв. м

  В 2001 г. она составит 0,8 руб./кв. мх 50 х 2 х 1,5x2x2x1,2: 1000 = 57,6 коп./кв. м.

  В 2002 г. эта ставка равна 115,2 коп./кв. м (57,6 коп./кв. м х 2). Три процента от этой ставки составляют 3,46 коп./кв. м. Однако минимальный размер налога за участки для ведения личного подсобного хозяйства в городах и поселках в 2002 г. равен 14,4 коп./кв. м, поэтому 3,46 коп./кв. м в расчет не принимаются. Кроме того, необходимо учитывать нормы отвода земельного участка, которые в данном регионе составляют 1000 кв. м. Следовательно, сумма земельного налога будет рассчитываться раздельно по нормам отвода и сверх установленных норм (отвод участка сверх норм облагается по ставке, увеличенной в два раза):

  1000 кв. м х 14,4 коп./кв. м = 144 руб. 1500 кв. м  х 28,8

  коп./кв. м = 432 руб.

  Получается,   что   плата  за   весь   земельный   участок  составит:

  144 руб. + 432 руб. = 576 руб.

  Налог за землю, занятую  жилищным фондом (государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за1 кв. м.

  Налог на землю, предоставленную (приобретенную) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 7,2 коп. за 1 кв. м в 2001 г., 14,4 коп./кв. м - в 2002 г.

  Пример 3.

  Огороднический  кооператив, расположенный  на территории дачного поселка, занимается выращиванием овощных культур. Площадь земельного участка, занимаемого кооперативом, составляет 60 000 кв. м.

  С учетом индексации средняя  ставка налога по указанной  категории земли составит 10 руб./кв. м х 2 х 1,5 х 2х 2 х 1,2 : 1000 = 14,4 коп./кв. м.

  В 2001 г. ставка не индексировалась, в 2002 г. коэффициент  индексации равен 2, поэтому средняя ставка налога на земли составляет 28,8 коп./кв. м (14,4 коп./кв. м х 2). Сумма земельного налога в 2002 г. равна

  28,8 коп./кв. м х 60000 = 17280 руб.