ВВЕДЕНИЕ

     Обладая законным правом принуждения, государство  имеет возможность получать в  свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

     Налоги  можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

     Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Налоги  выполняют пять важнейших функций:

1. Обеспечение     финансирования     государственных     расходов 
   (фискальная   функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
4. Стимулирующая функция.
5. Контрольная функция.

Использование природных ресурсов в Российской Федерации осуществляется на возмездной основе, т. е. за определенную плату. 

    
 

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ  НАЛОГОВ 

  1.1 Экономическая сущность налогов 

       Налоги — одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической, системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог — понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями "государство", "бюджет государства",

      Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием  государства.

         В современном понимании налог¹ — это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

      Признаками  налога являются:

      - императивность² (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

• смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
• безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
• «индивидуально безвозмездный платеж³» вытекает, что при налогообложении происходит относительно безэквивалентное изъятие части доходов или сбережений для финансирования государственных расходов. Разумеется, государство может потратить собираемые налоги и не на общественно необходимые цели (например, на финансирование излишних управленческих расходов, необязательных войн либо капитальных затрат низкого качества), но это говорит не об иной сущности налогов, а лишь свидетельствует о неэффективности государственной власти и необходимости ее трансформации. Разумеется, финансируя за счет налоговых доходов социальную сферу, жилищно-коммунальное хозяйство, образование и др., государство обеспечивает общественную возмездность собранных в бюджетах доходов. Индивидуальная безвозмездность налогов означает лишь то, что для конкретного налогоплательщика невозможно определить эквивалентность уплаченных налогов и полученных через систему бюджетных расходов благ. Например, олигарх, проживающий за границей, вряд ли нуждается в бесплатной медицинской помощи или бесплатном обучении для своих детей, пусть он даже и исправно платит налоги, а неработающий инвалид получает необходимый социальный пакет, при этом никак не участвуя в пополнении доходов бюджета.
• легитимность⁴, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

    Налоги  как экономическую категорию  следует рассматривать с точки  зрения их места в экономической  системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения  структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов,

    Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т. д.).

    В налогах как экономической категории  можно выделить ряд элементов, без  которых налог не может считаться  установленным.

Основными элементами налога являются⁵:

• объект (предмет) налогообложения;
• налоговая база;
• источник налога;
• налоговая ставка; - налоговый оклад;
• единица обложения (налога);
• сумма налога;
• налоговая льгота;
• порядок исчисления налога;
• налоговый период;

• порядок и сроки уплаты налога и др. Объект (предмет) налогообложения — это имущество,  прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

     Налоговая база — стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта (предмета) налогообложения,

     Источник  налога — доход субъекта налога, из которого относится оклад налога (взимается налог).

     Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

     Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая  на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет.

     Единица (масштаб) налога — единица измерения  объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.

     Сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

     Налоговая льгота — снижение размера налогообложения  или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

     Налоговый период — календарный год или  иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

     Элементы  налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

- зависимостью  экономики (бюджета) от налогов  на различные виды доходов;

     1.2 Основные функции налогов

 

        Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное значение. Функция налога⁶ — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Она показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения

доходов государства.

       Среди российских экономистов нет единства мнений по поводу количества функций налогов. Вместе с тем никто не оспаривает наличие у налогов фискальной и регулирующей функций.

            Социально-экономическая   сущность⁷,   внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейших функций:

6. Обеспечение     финансирования     государственных     расходов 
   (фискальная   функция).
7. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
8. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
9. Стимулирующая функция.
10. Контрольная функция.

       Во всех государствах, при всех  общественных формациях налоги  в первую очередь выполняли  фискальную функцию — изъятие  части доходов предприятий и  граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.

          Так же фискальная⁸ функция (от nar.fiscus — ящик для хранения денег, касса, государственная казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Это основная функция, которая присуща налогам на всех этапах развития общества и государства.

     Регулирующая  функция предполагает, что налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы. Налоги способны оказывать разностороннее воздействие на накопление капитала и сбережения, на спрос и потребление, служить как фактором экономического роста, так и одной из причин стагнации и кризиса. Это в полной мере проявилось в 1990-е гг., когда были периоды и преобладания в налоговой политике фискальной направленности, и использования регулирующего потенциала налогов. В ходе рыночных преобразований налоги оказались не нейтральны, они становятся одним из экономических инструментов, регулирующих развитие хозяйственной деятельности.

      Регулирующая     функция     налогообложения —     направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики     государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических  отношений.

      Социальная  или перераспределительная⁹ функция   налогов.   Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,   комплексных   целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные  дороги,   автострады, добывающие отрасли, электростанции и   др.). 

      Стимулирующая функция налогообложения—направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений.   Нынешняя   система   налогообложения   предоставляет широкий набор    налоговых    льгот малым    предприятиям,    предприятиям   инвалидов, сельскохозяйственным       производителям,       организациям,       осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

     Контрольная функция налогов. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых   поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и   глубина,   в известной мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

     Указанное разграничение функций налоговой системы   носит   условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ РЕСУРСАМИ 

1.   Понятие налоговых платежей за пользование ресурсами

 

     Негативное  влияние человека на окружающую природную среду постоянно усиливается, что ставит задачу рационального природопользования в разряд первоочередных. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования материальных ресурсов.

     Использование природных ресурсов в Российской Федерации осуществляется на возмездной основе, т. е. за определенную плату. Плата за пользование природными ресурсами может зачисляться как в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и во внебюджетные и другие фонды, что является прямым отражением принципа федерализма в построении бюджетной системы.

     Право собственности на природные ресурсы провозглашено Конституцией РФ. Земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (ст. 9 Конституции РФ). Разграничение государственной собственности относится к сфере совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ, полномочия в рамках которой закрепляются либо в Конституции РФ, либо (в большинстве случаев) в федеральном законодательстве или договорах Российской Федерации с субъектами РФ. Приоритет в разграничении предметов совместного ведения принадлежит конституционному методу (ч. 3 ст. 11 Конституции РФ). В соответствии с п. «в» и «д» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находятся вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами, а также природопользование, охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности.

   Следовательно, земельное, лесное, водное, природоохранное  законодательство и законодательство о недрах принимается как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ.

   - налоговые платежи, предназначенные  для пополнения доходной части  бюджета и рационального использования природных ресурсов.  
     К таким платежам относятся: платежи при пользовании недрами; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; плата за пользование лесными ресурсами. Плата за пользование природными ресурсами определена Федеральным законом «О недрах»¹⁰ (в редакции 1995 с изм. и доп. 2011). Во исполнение закона применительно к перечисленным видам платежей разработаны и введены в действие нормативные акты, определяющие плательщиков, налоговые базы, ставки отчислений и льготы по ним, порядок отчислений и сроки их уплаты; ответственность плательщиков и контроль налоговых органов.

   Отчисления  на воспроизводство, охрану и защиту лесов определены Лесным кодексом РФ¹¹ (1997). За пользование водными объектами установлены минимальные и максимальные ставки в рублях за 1 тыс. м3 забора воды. Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлены в процентах от стоимости первого товарного продукта и дифференцированы от 1,7 до 10% по видам полезных ископаемых. Поступавшие платежи использовались по целевому назначению - для финансирования геологоразведочных работ. Все перечисленные виды платежей направляются в федеральный бюджет (40%) и бюджеты субъектов РФ (60%) и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Ставка платы (отчислений) увеличивается при заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов в 5 раз, за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых (кроме нефти, природного газа и газового конденсата) - в 2 раза. Порядок установления и взимания платы за природные ресурсы, ее предельные размеры и льготы по уплате определяются законодательством РФ.  
      Конкретные размеры платы, связанные с пользованием природными ресурсами, устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Предприниматели, малые предприятия определяют самостоятельно сумму платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и перечисляют ее в бюджет ежеквартально, остальные плательщики - ежемесячно не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.  
       Платежи за право на пользование недрами в форме регулярных платежей перечислялись в бюджет ежемесячно в срок до 20-го числа следующего месяца предприятиями, среднемесячные платежи которых составляли от 100 до 300 тыс. рублей. Предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. рублей. уплачивали 13-го, 23-го числа данного месяца и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в размере 73 налога по последнему месячному расчету. Лесные подать и арендная плата за древесину, отпускаемую на корню, вносится в бюджет ежемесячно 10 или 15 числа, а при небольших объемах (до 500 м3) отпуска - при выписке лесорубочного билета.  
       Плата за право на пользование недрами включала платежи за право на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, разработку, за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств. Такая плата могла взиматься в форме денежных платежей и в форме части объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции. Форма внесения платы, размеры и условия платежа по каждому объекту устанавливается лицензией.       Скидка с платежей на право добычи полезных ископаемых при низкой экономической эффективности разработки месторождений полезных ископаемых могла предоставляться органами, выдавшими лицензию на право пользования недрами, с участием органов Гостехнадзора России. Размеры платежей за право на пользование недрами при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых (глина, мел, камень и др.) и минеральной воды устанавливают органы власти субъектов РФ. Органы власти субъектов РФ могли устанавливать льготы для отд. категорий пользователей недр в пределах сумм, поступивших в их бюджеты. Стоимость добытого минерального сырья исчислялась по ценам реализации товарной продукции (без учета НДС и акциза). Все платежи за право на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых и за право на добычу общераспространенных полезных ископаемых поступали в бюджеты муниципальных образований.  
         Исчисленные суммы платежей в бухгалтерском учете отражаются: по всем платежам на право пользования недрами (кроме платежей за сверхнормативные потери ископаемых) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»; платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Фактическое перечисление пользователями недр этих средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68 « Расчеты с бюджетом».

     В России действует четко организованная система учета природных ресурсов и система платежей за использование природных ресурсов.

     Учет  природных ресурсов осуществляется через систему кадастров природных  ресурсов. Кадастры природных ресурсов - это свод экономических, экологических, организационных и технических  показателей, характеризующих количество и качество природного ресурса, а также состав и качество природопользователей.

     Для субъектов хозяйственной деятельности (юридических и физических лиц) платным  является пользование всеми основными  природными ресурсами: земельными, лесными, водными, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (прежде всего рыбными), месторождениями полезных ископаемых.

Формы платы за ресурсы разнообразны и  включаю плату за право пользования  ресурсами, выплаты за сверхлимитное  и нерациональное использование  природных ресурсов, выплаты на воспроизводство  и охрану природных ресурсов. Рассмотрим основные формы платы за ресурсы.

     Плата за пользование землей имеет налоговую форму. Она взимается в виде земельного налога, в случае оформления договора аренды взимается арендная плата.

     Плата установлена за пользование сельскохозяйственной, городской, пригородной землей, лесными землями, землями, занятыми месторождениями полезных ископаемых и землями других категорий. Ставка земельного налога является единой независимо от того, находится ли земельный участок в пользовании, владении или собственности соответствующего налогоплательщика. Таким образом, земельный налог имеет фискальную направленность, и средства, полученные от его взимания, поступают в бюджеты (от местного и регионального - до федерального) с учетом относительно высокого уровня ставок (прежде всего за городские земли). Земельный налог выполняет и стимулирующие функции, способствуя рационализации землепользования. Земельный налог юридическим лицам и гражданам начисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемого налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. Ставка земельного налога, как правило, устанавливается и действует в течение соответствующего календарного года. Земельные налоги, как и прочие, изымаются из прибыли (дохода) налогоплательщика (юридического и физического лица). Средние для Федерации ставки земельного налога устанавливаются на единицу земельной площади (га, кв. м) согласно Приложению № 1 Закона РФ «О плате за землю».

     Для сельскохозяйственных угодий ставки земельного налога дифференцируются в зависимости от их вида (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища), кадастровой оценки и местоположения земельного участка. Кроме того, с учетом инфляции и других факторов уровень земельного налога периодически индексируется. Коэффициент индексации, как правило, удерживается в Федеральном законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Аналогичным образом индексируются и другие ресурсные и эмиссионные платежи. (ФЗ от 14.12.2001 г. «Об индексации платы земельного налога»)

     Важным  является порядок централизации в бюджетах различных уровней средств, поступающих от внесения земельного налога. Он различен для сельскохозяйственных угодий и городских земель. Процент централизации в федеральном бюджете средств от внесения земельного налога за сельскохозяйственные угодья утвержден в ст. 5 Закона РФ «О плате за землю». Он различается по субъектам Федерации с учетом природно-географических факторов. Ряд отдаленных регионов, а также регионов со сложными природно-климатическими условиями, как и предусмотрено в законе, вообще не перечисляют средства от земельного налога в федеральный бюджет. Эти средства расходуются ими самостоятельно на цели социально-экономического развития соответствующих территорий, проведение почвовосстановительных мероприятий, разработку и ведение земельного кадастра и т.п.

     Налог на городские земли также рассчитывается на основании средних ставок и специальных коэффициентов, приведенных в Приложении №2 к Закону РФ «О плате за землю», которые далее дифференцируются по зонам градостроительной ценности территории городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории, генеральным планом города и другой градостроительной документации.

            Порядок централизации средств земельного налога (как и арендной платы) за городские земли, как правило, определяется в Законе о федеральном бюджете на соответствующий год. В 2000 г. централизация этих средств установлена в следующих долях: 30% от общей, суммы средств зачисляются в федеральный бюджет для финансирования Государственной программы повышения плодородия почв и ведения земельного кадастра; 20 % налоговых поступлений направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации на централизованно выполняемые мероприятия в соответствии со ст. 24 Закона РФ «О плате за землю» (землеустройство, ведение  земельного кадастра, мониторинг, охрана земель освоение новых земель и т.п., а также инженерное и социальное обустройство территории); оставшиеся 50% налоговых поступлений остаются в распоряжении местных органов власти и поступают в соответствующие бюджеты. Исключением является г. Москва, в бюджет которой поступают все 70% (т.е. без разбивки на городской и районные бюджеты) средств от земельного налога.

     Платежи за пользование недрами, акваториями и участками морского дна устанавливаются в соответствии с Законом РФ «О недрах». Они включают: платежи за право пользования, разведку, добычу полезных ископаемых, строительство подземных сооружений (не связанных с добычей полезных ископаемых), захоронение вредных веществ; отчисления пользователей недр на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизные сборы; сборы на выдачу лицензий на недропользование.

     Платежи за право пользования недрами (роялти.) устанавливаются в зависимости от экономической опенки и качества месторождений полезных ископаемых и определяются как процентная доля от стоимости добытого минерального сырья (точнее, валовой выручки). Эта процентная доля дифференцируется. Для нефтяных компаний она  составляет от 6 до 16%  при среднем уровне 8%. Величина платежей закрепляется в лицензионном договоре. Плата за недра поступает в бюджеты различных уровней. Порядок централизации средств и их распределения между бюджетами зависит от вида недропользования. Например, при добыче так называемых общераспространенных полезных ископаемых (песок, гравий, глина, торф и т.п.) 100% роялти поступает в местные бюджеты. При добыче не общераспространенных полезных ископаемых пропорция распределения платежей между федеральным, региональным и местным бюджетами составляет, соответственно, 25, 25 и 50%. Платежи за пользование недрами континентального шельфа поступают в региональный бюджет (60% от общей суммы среды) и федеральный бюджет (40%).

     Отчисления  направляются в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации  и используются по целевому назначению для финансирования работ по государственному геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы. С этой целью в составе бюджетов утверждаются соответствующие федеральные и региональные государственные программы.

     На  отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с  относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, законодательством России предусмотрено  введение акцизов. В настоящее время  акцизы установлены, в частности, на нефть, включая газовый конденсат. Ставки акцизов вводятся Правительством РФ с последующей индексацией. Так, акциз на природный газ впервые был введен в 1993 г. в размере 15 % от стоимости реализованного газа газосбытовым предприятием непосредственным потребителям.

     Имеет определенные особенности механизм платного недропользования для предприятий, осуществляющих свою деятельность в  соответствии с Федеральным законом  «О соглашениях о разделе продукции» (1995 г., с изменениями и дополнениями от 7 января 1999 г.). Этот закон призван обеспечить правовые гарантии и стимулировать привлечение дополнительных инвестиций, в том числе иностранных, в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в пределах ее исключительной экономической зоны, а также в проведение природоохранных мероприятий. С этой целью в течение срока действия соответствующего соглашения инвестор освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением налога на прибыль, платежей за пользование недрами, обязательных платежей по социальному и медицинскому страхованию, а также в Государственный фонд занятости населения РФ. Взимание этих налогов, сборов и платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения.

     Платежи за пользование лесным фондом в соответствии с Лесным кодексом РФ имеют две основные разновидности: 1) лесные подати; 2) арендная плата.

     Лесные  подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендные платежи - в случае их аренды. Отметим сразу, что в России пока преобладают среднесрочные договоры аренды на срок до 5 лет, что не создает заинтересованности в проведении арендаторами лесовосстановительных мероприятий. Ставки лесных податей устанавливаются либо за единицу лесного ресурса, либо (по отдельным видам лесопользования) - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей. При установлении ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (лесных податей), значительными правами обладают субъекты Российской Федерации. Централизованно Правительством РФ определяются лишь минимальные ставки этих платежей.

     Платежи за пользование лесным фондом¹² имеют, таким образом, рентную природу. Они поступают в бюджеты всех трех уровней и используются, как это определено законодательством, для финансирования органов управления лесным хозяйством, а также на охрану и воспроизводство лесных ресурсов. Однако, поскольку законом лесным платежам не придан статус целевых средств, централизуемые в результате их взимания средства могут использоваться не по назначению. Это и происходит на практике, особенно в условиях бюджетного дефицита, и приводит к хроническому недофинансированию лесоохранных и лесовосстановительных работ.

     Одним из направлений налоговой реформы, реализуемой в настоящее время  в России, является увеличение в  общей сумме налоговых поступлений  в бюджет платежей (налогов) за природные  ресурсы. Этим целям, в частности, служит уточнение ранее применявшегося порядка платного природопользования и введение ряда новых платежей.

     Так, с 1998 г. в России впервые были введены  платежи за животный мир. Кроме того, Федеральным законом «О плате за пользование объектами» (2011) расширен перечень ранее применявшихся платежей за воду. В настоящее время плата взимается за: забор воды из водных объектов; удовлетворение потребностей в воде гидроэнергетики; использование акватории водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для проведения буровых, строительных и иных работ; осуществление сброса сточных вод в водные объекты.

     При этом минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озер, морям, экономическим районам России устанавливаются централизованно Правительством РФ, Так, в настоящее время за забор из поверхностных водных источников 1 тыс. м3 воды минимальная и максимальная ставки соответственно равны 30,0 - 176,0 руб. На этой основе законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются конкретные ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, их состояния и т.п. Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Платежи за забор воды из водных объектов, а  также за сброс сточных вод  доводятся до плательщиков в совокупности с лимитами водопользования (месячными, годовыми). При превышении этих лимитов ставки платы в соответствии с Законом «О плате за пользование водными объектами» (ст. 4.5) увеличиваются в 5 раз в сравнении с базовым уровнем. ОИ такой порядок призван стимулировать охрану и рациональное использование водных ресурсов. Пользование водными объектами, как и недрами, осуществляется на основе лицензионного договора (разрешения). При его отсутствии ставки платежей также увеличиваются в 5 раз.

   Платежи за пользование водными объектами  зачисляются в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в пропорции 40 и 60 % соответственно. Централизуемые в результате этого средства не менее чем на половину должны направляться на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. При этом средства, поступающие в бюджеты субъектов Федерации, могут быть по решению представительных органов этих субъектов полностью или частично перечислены в местные бюджеты с целью расходования на соответствующие водоохранные мероприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

 

1. Понятие налога на добычу полезных ископаемых

 

   С 1 января 2002 г. элементы налогообложения  по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл. 26 второй части НК РФ.

   Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора) налогоплательщики должны встать на учет как налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

   Объектом  налогообложения признаются¹³:

•    полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации предоставленных  налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
•     Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
•      полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

   Видами  добытого полезного ископаемого  считаются¹⁴:

     -       антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

     -        торф;

            - углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ);

            - товарные руды (черных, цветных, редких и радиоактивных     
металлов, многокомпонентные комплексные руды);

            - полезные компоненты многокомпонентной комплексной 
руды;

            - горно-химическое и горно-рудное неметаллическое сырье, 
битуминозные породы;

            - сырье редких металлов и их попутные компоненты;

            - неметаллическое сырье, используемое в основном в строи 
тельной индустрии;

            - кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья к камнесамоцветного сырья;

     - природные алмазы и другие драгоценные камни (уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определяется отдельно);

            - концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;

•        соль природная и чистый хлористый натрий;
•        подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, термальные воды;

     -сырье  радиоактивных металлов.

         Не признаются объектом налогообложения: 

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
•        полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
•         полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению;
•         дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при       строительстве и эксплуатации подземных  сооружений.

     Налоговая база определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами.

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого.
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

     При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами  в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.

     Стоимость добытого полезного ископаемого  определяется как произведение его  количества и стоимости его единицы. Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от его вида в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).

     Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного полезного ископаемого.

     Третий  метод оценки применяется при  отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого: расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета.

     При формировании расчетной стоимости  добытого полезного ископаемого  учитываются следующие виды расходов¹⁵:

• материальные расходы, в них не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых;
• расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
• суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых;
• расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых, в порядке, аналогичном их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
• расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичном их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
• расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых;
• прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

Пример 1. Налогоплательщик в текущем налоговом периоде получил выручку от реализации в размере 1 млн руб., из которой за реализацию добытых полезных ископаемых поступило 300тыс. руб., или 30% всего объема выручки. Прочие расходы в целом по организации составили 90 тыс. руб.Тогда в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых следует включить 27 тыс. руб. прочих расходов (90 000 руб. х 30%).

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества.

В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых стоимость каждого вида определяется пропорционально его удельному весу в общем объеме добытых полезных ископаемых.

     Налоговым периодом признается календарный месяц,

     Налоговая ставка устанавливается в размере 0% при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных 
  ископаемых, Нормативы потерь определяются Правительством РФ;
• попутного газа;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным устанавливается Правительством РФ;
• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах и отходах в пределах нормативов, установленных Правительством РФ;
• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
• подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

 

2. Расчет  по налогу на добычу полезных ископаемых

 

          В Налоговом Кодексе Российской Федерации в   Статье 342. «Налоговая ставка¹⁶» предусматривается налоговая ставка.

     1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

          В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке определяемом Правительством Российской Федерации.

          В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;

• попутный газ;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
• минеральных  вол. используемых   налогоплательщиком   исключительно в лечебных курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, 
  переработки, розлива в тару )
• подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов. птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области. Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

       -     сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);

• нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной 
  регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

         Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0.05. налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участках недр. расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 года;

• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, 
  что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет 
  или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации 
  соответствующей лицензии на пользование недрами.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года;

• нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования 
  недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, 
  разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

          Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 года и степень выработанности  запасов (Св) которых на 1 января 2009 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 года;

• газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в 
  соответствии с техническим проектом разработки месторождения. Количество газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, подлежащего налогообложению по налоговой ставке 0 рублей, определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных, отражаемых в утвержденных в установленном порядке формах федерального государственного статистического наблюдения.

     2. Если иное не установлено пунктом  I настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке:

• 3,8 процента при добыче калийных солей;
• 4,0 процента при добыче: торфа; горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
• 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
• 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;
• 6.0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
• 6,5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
• 7,5 процента при добыче минеральных вод;
• 8,0 процента при добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;  природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
• 419 рублей (на период с 1 января по31 декабря 2011 года включительно), 446 рублей (на период с 1 января по31 декабря 2012 года включительно) и 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 х Кц х Кв;
• 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
• 237 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно), 251 рубль (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 265 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
• 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита;
• 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;
• 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;
• 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

          Указанные в настоящем пункте налоговые ставки по углю умножаются на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля, указанному в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим абзацем ранее. Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

           Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

          3.   Коэффициент,   характеризующий   динамику   мировых   цен   на   нефть   (Кц),   ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара  США к рублю Российской Федерации. устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

Кц=(Ц-15)хР/261

Средний за истекший налоговый период уровень  цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых  рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

             Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

               При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса  доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком  Российской  Федерации, определяется налогоплательщика.

     4. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

 

1. Понятие налогового регулирования

 

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и граждан по ставкам, устанавливаемым законодательством.

     Объективными предпосылками возникновения налогов являются не только появление товарного производства и разделение общества на классы, но и государство, так как именно с возникновением государства появились расходы на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства.

     Таким образом, суть налогов¹⁷ в практическом значении сводилась к взиманию средств у хозяйствующих субъектов и граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего распределения на нужды государства. Но если сначала налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной деятельности страны. понятие распределительной функции налогов значительно расширилось и приобрело регулирующее свойство.

     Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты РФ. субъектов РФ и органов исполнительной власти.

2. Основные  методы и способы  налогового регулирования

 
 

     В основе системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы. налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежание двойного налогообложения.

     Наиболее  перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований.

     К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, осуществление инновационной  деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

     Если  во втором и третьем случаях сумма  кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и  заинтересованной организацией, то при  проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ сумма кредита не  может    быть  более  30%  от  стоимости  приобретенного  организацией  для  этих  целей оборудования, Эти довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса,   являющихся   основными   потенциальными   участниками   договоров   об   инвестиционном  налоговом кредите.

     Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые  вычеты, которые могут применяться  не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

     Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в  бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

          Методы налогового регулирования¹⁸ представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование может осуществляться посредством следующих способов¹⁹, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

         Система налоговых льгот включает  в себя следующие виды льгот:  отмена авансовых платежей, отсрочка  платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных льгот, не должна превышать 50% суммы налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

     Важным  условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим  обоснованием предоставляемой налоговой  льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые заранее предопределяют порядок и условия вхождения товаропроизводителя в рынок. Налоговая политика государства должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

     Система налоговых льгот тесно взаимосвязана  с системой налоговых санкций. Составляющими  этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий.

       Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ²⁰ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению административного штрафа на должностное лицо предприятия в размере, кратном ММОТ, который зависит от размера неуплаченной суммы налога.

  Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

     Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой  политики государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной   части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой   в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая   экономика. Представить себе эффективно   функционирующую    рыночную   экономику,   не регулируемую государством, невозможно.

     Объективными  предпосылками возникновения налогов  являются не только появление товарного  производства и разделение общества на классы, но и государство, так  как именно с возникновением государства появились расходы на содержание армии, судов, аппарата чиновников и другие расходы, на покрытие которых требовались соответствующие финансовые средства.

     Негативное влияние на окружающую среду постоянно усиливается, что ставит задачу рационального природопользования в разряд первоочередных. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования материальных ресурсов.

     Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что  любое вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты РФ. субъектов РФ и органов исполнительной власти.  

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

     Официальные документы и нормативные  акты: 

    

1. Федеральный закон РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 //справ.-правовая система КонсультантПлюс. Версия Проф  [Электронный ресурс]. - Электрон.дан.-  в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 219-ФЗ-[М.,2011].Ст. 35
2. Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 242-ФЗ (Российская газета, N 160, 25.07.2011) (о порядке вступления в силу см. статью 71 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 242-ФЗ). Версия Проф  [Электронный ресурс]. - Электрон.дан.- [М.,2011]. Ст. 94
3. Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000  №117-ФЗ  [ред.. от 21.06.2011 г. ]  // справ.-правовая система КонсультантПлюс. Версия Проф  [Электронный ресурс].- Электрон.дан.- [М.,2011]. Ст. 336.
4. Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000  №117-ФЗ  [ред. от 21.06.2011 г.]  // справ.-правовая система КонсультантПлюс. Версия Проф  [Электронный ресурс].- Электрон.дан.- [М.,2011]. Ст. 337.
5. Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000  №117-ФЗ  [ред.. от 21.06.2011 г. ]  // справ.-правовая система КонсультантПлюс. Версия Проф  [Электронный ресурс].- Электрон.дан.- [М.,2011]. Ст. 342.
6. Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998  №1146-ФЗ  [ред.. от 19.07.2011 г. ]  // справ.-правовая система КонсультантПлюс. Версия Проф  [Электронный ресурс].- Электрон.дан.- [М.,2011]. Ст. 122

 
 

    Научная литература 

    

7. Александров И.М. Налоги и налогообложение // Учебник. 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - №9. – 318 с.
8. Колчин С.П. Налоги и налогообложение // Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008.  – 272 с.
9. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – 7-е изд. – Москва: ИНФРА-М, 2009. –  504 с.
10. Романовского М. В. Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М:, 2007. – 475 с.
11. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник 2-е. изд.- М.: - ИнФРА.-М,: 2002.-217  с.

 

     Материалы сети Интернет 

      

12. Энциклопедия  Экономиста – Электрон. дан. – URL: http:// www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/teoriya nalogooblozheniya.html  (дата обращения: 05.09.2011).- сущность  и функции налогов.
13. Правовая консультационная  служба «Закон прост» – Электрон. дан. – URL: http://zakonprost.ru/nalogovyj-kodeks/statja-122  (дата обращения: 05.09.2011).- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). Ст 122
14. Электронная библиотека - http://bibliotekar.ru/finance-3/20.htm