Экономическая и правовая природа налога

2) внереализационные доходы - признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы;

- штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности; 

- в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита.

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

     Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

     Внереализационные расходы, к ним относят:

- расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

- расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида;

- расходы, связанные  с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной  курсовой разницы;

- судебные расходы  и арбитражные сборы;

- штрафы, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных или  долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде  премии (скидки), выплаченной (предоставленной)  продавцом покупателю вследствие  выполнения определенных условий  договора, в частности объема  покупок.

     При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде дивидендов 

- в виде пени, штрафов и иных  санкций

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде взносов  на добровольное страхование, 

- в виде процентов,  начисленных 

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.

     Для организаций РФ и для иностранных  действующих через постоянного  представительства:

• 20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательствам дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.
• 0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.

     Для иностранных организаций, действующих  без постоянного представительства:

• 10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдачи в аренду водно-воздушных транспортных средств.
• 20% во всех остальных случаях.

     При отсутствии раздельного учета применяется  ставка 20%.

     Предприятие может определять свои доходы и расходы  кассовым методом или методом  начисления.

     Кассовый  метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с  начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам  и расходам предприятия относятся  только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.

     Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает  признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.

     Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода

     Кассовый  метод.

     Доходы  учитываемые:

- стоимость  отгруженной, полностью оплаченной  продукции без НДС;

- частичная  оплата, поступившая от покупателей  в отчетном периоде;

- поступившие  штрафные санкции от поставщиков  по договору поставки.

     Расходы учитываемые:

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- амортизационные  отчисления;

- прочие расходы (командировочные расходы, сумма начисленного налога на имущество и др).

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Ср/кв доход =15068474,58/4 = 3767118,65 руб.

     Т.к. среднеквартальный доход за рассматриваемый период, более 1 млн. руб., то организация не имеет право применять кассовый метод. Поэтому необходимо с начала года рассчитать налогооблагаемую базу по методу начисления.

     Метод начисления.

     Доходы  учитываемые:

- доходы  от реализации (выручка от реализации  без НДС) 

- внереализационные  доходы (штрафные санкции по договору  поставки товаров без НДС).

     Расходы учитываемые:

- расходы,  связанные с реализацией,

- материальные  расходы, 

- расходы  на оплату труда (начисленная  заработная плата и премия  за производственные результаты)

- амортизация 

- прочие  расходы (командировочные расходы,  сумма начисленного налога на имущество, сумма начисленных страховых взносов).

- внереализационные  расходы. 

Доходы = 11000000+677,97 = 11000677,97 руб.

Расходы =3200000+3950000+700000+951000+85813,54+790000+114550+43450+

+79000 = 9913813,54 руб.

Н/о база = 11000677,97 - 9913813,54 = 1086864,43 руб.

Налог на прибыль = 1086864,43*0,2 = 217372,89 руб.

- в федеральный  бюджет = 1086864,43*0,02 = 21737,29 руб.

- в региональный бюджет = 1086864,43*0,18 = 195635,6 руб.

Упрощенная  система налогообложения.

     Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет  право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 45 млн. рублей.

     Не вправе применять  УСНО:

- организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и ИП, занимающиеся  производством подакцизных товаров;

- организации  и ИП, занимающиеся игорным бизнесом.

-нотариусы,  занимающиеся частной практикой

- организации  и ИП средняя численность работников  за налоговый период превышает  100 чел;

- организации  у которых остаточная стоимость  ОС и НМА превышает 100 млн.руб.

- бюджетные  учреждения;

- иностранные  организации.

     Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

     Применение  УСНО организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

- налога  на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога  на добавленную стоимость.

     Применение УСНО индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога  на доходы физических лиц;

-  налога  на имущество физических лиц; 

- налога на добавленную стоимость.

     Объекты налогообложения:

- доходы

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект  налогообложения выбирается самостоятельно и может меняться ежегодно.

     Налогоплательщик  при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы (статья 346.15):

- доходы  от реализации;

- внереализационные  доходы.

     Порядок определения расходов (статья 346.16.):

- расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление ОС;

- материальные  расходы;

-расходы  на оплату труда;

- расходы  на командировку

- судебные  расходы

- арбитражные  расходы.

     Если  объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка – 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%. 

Объект  налогообложения - доходы:

     В соответствии со статьей 346.15 НК РФ к учитываемым доходам относится:

- выручка от реализации; - штрафные санкции по договору поставки товаров; - авансы от покупателей.

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Налог = 15068474,58 * 0,06 = 904108,47 руб.

Максимальная льгота = 904108,47*0,5 = 452054,24 руб.

Страховые взносы = 1027000 руб.

     Т.к. страховые взносы больше чем максимальная льгота, то налог подлежащий уплате составит налог начисленный – максимальную льготу.

Налог, подлежащий уплате = 904108,47 - 452054,24 = 452054,23 руб.

Объект  налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы.

     Доходы  формируются с помощью кассового  метода.К расходом можно отнести  только то, что находится в перечне статьи 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:

- приобретение  ОС, - материальные расходы,- затраты  на оплату труда,- командировочные  расходы,- НДС по приобретенным ценностям,- страховые взносы.

Доходы = 11000000+4067796,61+677,97 = 15068474,58 руб.

Расходы = 500000+3200000+3950000+900000+747000+1027000 = 10324000 руб.

Н/о база = 15068474,58 - 10324000 = 4744474,58 руб. Минимальный налог = 15068474,58*0,01= 150684,75 руб.

Налог начисленный = 4744474,58*0,15 = 711671,19 руб.