Эффективность деятельности Федеральной налоговой службы РФ на современном этапе

Причины необходимости реформ

1. Политические. К политическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большая самостоятельность региональных и местных властей и связанной с этим перераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня, необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками.

2. Экономические. Дальнейшее развитие  рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховых  услуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.

3. Правовые. Появление новых правовых  институтов, изменение правовых  отношений, избыток и частое несоответствие "налоговых" и "неналоговых" законов и подзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многих вопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального и нелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмов и процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям за налоговые правонарушения при отсутствии четкого определения состава этих нарушений и т. д. Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка привела бы к негативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованных мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения средств общества в условиях рыночной конкуренции.

3. Основные направления совершенствования налоговой системы.

3.1 Совершенствования системы  налогообложения

В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

•налоговое законодательство противоречиво и запутанно;

• абсолютно не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

• в недостаточной мере используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития производства;

• механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей для сокрытия доходов от налогообложения;

• искажение экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

• действующее законодательство содержит множество "белых пятен", что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;

• существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области нормотворчества;

• наблюдается низкий уровень правовой информированности налогоплательщиков.

Минфин РФ считает целесообразным переход на единую ставку НДС. По мнению ведомства, это будет способствовать упрощению администрирования налога и сокращению существующих диспропорций в российской экономике. При этом в материалах ведомства по бюджетной стратегии России на период до 2023 г говорится, что единая ставка НДС приведет к повышению налога в отношении товаров, которые сейчас облагаются НДС 10%. В случае отказа от льготной ставки государству придется ввести субсидирование цен на ряд товаров и услуг первой необходимости.

Установление единой ставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целей налоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налогового бремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего, облегчить  администрирование этого налога, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок (включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

Учитывая, что масштабы уклонения от уплаты НДС остаются высокими, в 2012-2013 гг. должны быть введены механизмы, обеспечивающие улучшение администрирования этого налога.

Одновременно с введением пониженной для основной массы налогоплательщиков ставки НДС должна быть произведена ревизия существующих налоговых льгот по этому налогу и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов, по результатам которой некоторые из них должны быть отменены.

В 2012-2013 гг. с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжить реформирование системы акцизного налогообложения.

25 сентября 2013 года Советом Федерации  был одобрен закон, в рамках  которого были установлены новые  размеры ставок акцизов на  табачные изделия, алкогольную продукцию, бензин и автомобили.

Акцизы на продукты нефтепереработки

 Ежегодное дополнительное повышение  акциза на автомобильный бензин 5 класса в 2014 году составит 12% и  размер выплат достигнет 6 450 рублей  за тонну. В 2015 году ставка акциза повысится ещё на 11% и достигнет 7 750 рублей за тонну топлива. К 2016 году ставка акциза прибавит 20% относительно ставок 2015 года и сумма выплат вырастет до 9 500 рублей за тонну.

 Ставки акциза на бензин 4 класса в 2014 и 2015 годах будут подниматься на 5% и составят 9 916 рублей за тонну в 2014 году и 10 858 рублей за тонну в 2015 году. В 2016 году повышения размера ставок по отношению к предыдущему году не произойдёт.

 Размеры ставок акцизов на  бензин 3 класса в 2014 году составят 10 725 рублей за тонну, а в 2015 году возрастут до 12 879 рублей за тонну. В 2016 году ставки акцизов на этот тип топлива останутся без изменений.

 Для бензина выше 3 класса  размер ставок акцизов в 2014 году  составит 11 110 рублей за тонну, в 2015 и 2016 годах — 13 332 рубля за тонну топлива.

 Что касается дизельного  топлива, то изменений в размерах  акцизов в период с 2014 по 2015 год  не будет.

 В 2016 году размер ставок акцизов  изменится только для дизельного  топлива 5 класса — он возрастёт  на 14% по сравнению с 2015 годом. Так, в 2014 году выплаты составят 4 767 рублей за тонну, в 2015 — 5 244 рубля за тонну, а в 2016 году уже 5 970 рублей за тонну топлива.

В 2014 году ставка акциза вырастет более чем на 40%, что, несомненно, приведет к значительному росту цен и, как следствие, снижению спроса, производителей обяжут предоставлять сведения о минимальной розничной цене табачных изделий, величина которой должна составлять не менее 75% от максимальной. За реализацию табачных изделий вне этого интервала предусмотрены административные санкции - наложение штрафа в двукратном размере от излишне полученной выручки за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более года, или 100 тыс. рублей. Правда, кто будет контролировать розничные цены, пока неизвестно, поскольку на налоговые органы такая функция не возложена.

Предполагается, что цена пачки сигарет в 2014 году вырастет в среднем на 50%, что сделает их менее доступными для детей и подростков. Поэтапное повышение акцизов на табак предусмотрено и для того, чтобы приблизить цены на эту продукцию к среднеевропейским. Представители табачного бизнеса предостерегают, что это может повысить долю "серого" импорта сигарет из Белоруссии и Казахстана, где акцизы на них значительно ниже. По их данным, за 2013 год доля таких продаж выросла в три раза - с 0,3 до 0,9%. Однако на недавнем "круглом столе" в Госдуме, который был посвящен дальнейшим мерам по борьбе с курением среди подростков и молодежи, эти цифры назвали смехотворными - они не делают погоду на внутреннем рынке России. К тому же сейчас как раз идет согласование подходов стран - участниц Таможенного союза к гармонизации законодательства в этой сфере. Если стороны договорятся об унификации акцизов, контрафактная продукция станет невыгодной.

Как и в предшествующие годы в 2013-2014 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты). Так, на 2014 год предлагается индексация на 6,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2015г.). При этом, как и на  2013г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2013-2014гг. предлагается производить. На 2014 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции, предусмотренной на 2013г.

В ближайшие годы должна быть сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Вместе с тем, в порядок применения этого налога, начиная с 2013 г. следует внести определенные корректировки. В частности, требует определенного увеличения, существующие социальные налоговые вычеты на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 50 тыс. рублей ежегодно. С учетом роста стоимости образовательных и медицинских услуг целесообразно. Начиная с 2012 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 120 тыс. рублей. Кроме этого, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, заключенным физическими лицами с такими организациями, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Применительно к налогу на прибыль организаций большую, чем сегодня роль должна играть проводимая государством амортизационная политика в качестве инструмента стимулирования, роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. В соответствии с положениями главы 25 Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видам основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственно зависят от того, в какую группу включены соответствующие основные средства. При этом конкретный состав основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации. Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иных конкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого в авиационной промышленности) в группы с меньшими сроками полезного использования можно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые при расчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыль организаций.

Из других мер инвестиционной направленности может быть принято решение об учете с 2012 г. расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время.

В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий на 2012-2013 гг. предлагается сохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализации произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции.

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи. В первую очередь за счет мер, стимулирующих активную разработку новых месторождений, а также обеспечивающих повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Эта работа должна осуществляться по следующим направлениям:

- введение нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых на начальный период разработки месторождений на лицензионных участках, расположенных на территории Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской нефтегазовых провинций, а также на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом в зависимости от расположения таких участков поправочный коэффициент, характеризующий начальную стадию разработки месторождения, равный нулю, может применяться в течение до 7 лет при предельных объемах добычи от 2 до 12 млн. тонн нефти по каждому лицензионному участку в зависимости от его местоположения;

- установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку месторождений, для месторождений, находящихся на завершающих этапах разработки (свыше 85 % выработанности). При этом конкретные величины поправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степени выработанности запасов;

Следует отметить, что действующая ныне специфическая ставка НДПИ по нефти, «привязанная» к мировым ценам на этот товар, действует только до 2012 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2015 года.

В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога, на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первом этапе должен быть принят Федеральный закон «О формировании, государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет. С учетом этого, представляется, что реально введение единого налога на недвижимость возможно уже за пределами 2013 гг. Минфин готовит поправки, которые фактически отменяют инициативу введения единого налога на недвижимость для физических лиц.