История развития налоговой системы на территории Республики Беларусь

В 80-х гг. XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, а затем и квартирный. Применялись специальные государственные сборы, в частности, с проезда по шоссе Санкт-Петербург – Москва, с пассажиров железных дорог, пароходств, морских портов, с железнодорожных грузов, перевозимых в скоростном режиме. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. Причем в зависимости от степени родства они имели ставки от 1 до 6% стоимости имущества.

Следующий этап развития налогов на территории Беларуси бы обусловлен образованием СССР.

Манифест  от 1 января 1919 г. о создании БССР стал первым политическим и юридическим актом Белорусской ССР. В БССР был создан Наркомфин. Однако, имея право на самостоятельный бюджет, Белорусская ССР не смогла его составить в связи с белопольской оккупацией и гражданской войной. Поэтому все финансирование осуществлялось через центральные ведомства по отдельным сметам. Фактически средства выделялись по заявкам губернских органов и распоряжениям наркоматов, которым подчинялись соответствующие предприятия и учреждения.

Помощь  в обеспечении БССР финансовыми  ресурсами неоднократно оказывало Правительство РСФСР и различные наркоматы.

Финансовая политика государства решалась на съездах Коммунистической партии. Создание прочной финансовой базы, необходимой для осуществления функций государства, требовало в первую очередь обеспечить наибольшее поступление налогов. Съезд признал, что «налоговая политика должна иметь задачей регулирование процессов накопления путем прямого обложения имущества, доходов и т. п. В этом отношении налоговая политика является главным орудием революционной политики пролетариата в переходную эпоху» [1, с. 24].

Первый  бюджет БССР был составлен в 1921 г. Переход к новой экономической политике означал необходимость развития товарно-денежных отношений и укрепления финансов, создания налоговой системы, введения денежных налогов. Началось укомплектование финансовых органов. Одним из первых был введен промысловый налог (1921), которым облагались торговля и промыслы в зависимости от объема оборотов и применения наемного труда. Затем появился общегражданский налог (1922), взимаемый со всего трудоспособного населения.

В конце 1921 г. местные бюджеты отделились от государственного, в связи с чем были введены местные налоги. Их количество в городских местностях первоначально было ограничено до пяти, но к концу 1921 г. достигло 22. В негородских поселениях разрешалось введение 9 местных налогов.

В сельской местности натуральный налог к концу 1921 г. превратился в 13 различных налогов. Натуральная форма обложения была неудобной как для государства, так и для крестьян, поэтому в 1923 г. был введен единый сельскохозяйственный налог, заменивший все налоги с сельского населения.

Косвенный налог в виде акцизов в Белоруссии был введен в 1921 г. на товары, поступившие  через Внешторг. В 1922 г. он распространился  на многие товары отечественного производства.

В 1930 г. была проведена налоговая реформа. Ее необходимость была вызвана рядом обстоятельств. Прежде всего, возрастала роль бюджета как механизма перераспределения национального дохода, что требовало упорядочения системы мобилизации денежных доходов в бюджет. Многозвенная система платежей, сложившаяся еще в восстановительный период, насчитывала около 70 их видов.

Налоговая реформа предполагала введение двухканальной  системы изъятия доходов предприятий  взамен множественности платежей. Чистый доход предприятий расщеплялся на два элемента: прибыль и налог с оборота с различным режимом их аккумуляции. Прибыль частично изымалась в бюджет, а налог с оборота — полностью. Все платежи из прибыли были объединены в один платеж — отчисления от прибыли.

Для кооперативных предприятий устанавливались  налог с оборота и подоходный налог. Сохранились и некоторые  ранее действовавшие платежи.

Таким образом, в ходе налоговой реформы  государственный бюджет получил устойчивый, равномерно поступающий источник дохода в виде налога с оборота.

В период Великой Отечественной войны существенно возрастает потребность в дополнительных бюджетных средствах, что обеспечивалось повышением прежних налогов, введением ряда новых налогов. Резко сократились экономические возможности БССР в связи с оккупацией. Началась перестройка народного хозяйства на военный лад. Основными источниками финансирования были доходы от госпредприятий, повышение цен на товары первой необходимости, повышение налогов и др.

В действующей системе обложения в 40-е гг. имелся ряд недостатков. Сложилось неравномерность в обложении налогом колхозов между колхозами с разносторонне развитыми хозяйствами и с односторонне развитым хозяйством. Выражалось это в том, что часть продукции, которая производилась в колхозе и использовалась в натуральной форме, оставалась в колхозе и направлялась на оплату по трудодням и в фонды; часть продукции сдавалась государству и часть реализовывалась на колхозных рынках. При этом в денежном выражении продукция оценивалась по-разному.

В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения налогообложение колхозов значительно усложнилось, в частности коснулось это порядка исчисления и взимания налога, множественности ставок, дифференциации ставок, что не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Вновь сложилась ситуация неравномерного обложения колхозов, имевших различную производственную направленность.

 В 50-х гг. основным источником доходов оставался налог с оборота, за счет которого в 1958 г. была сформирована основная часть бюджета БССР.

Существенные  изменения произошли в налогообложении сельского населения. Так, в 1953 г. была проведена реформа сельскохозяйственного налога. Для БССР были установлены минимальные ставки налога, предоставлен ряд льгот и списаны все недоимки, что привело к снижению его поступлений почти в 3 раза. Колхозники были полностью освобождены от уплаты налога на холостяков, малосемейных и одиноких граждан. Одновременно и городское население получило некоторые льготы по налогам: повысился необлагаемый минимум по подоходному налогу для рабочих, служащих и приравненных к ним лиц.

Налоги с населения в период 1937-1990 годы включают в себя три платежа: подоходный налог; налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; сельскохозяйственный налог. Подоходный налог взимается на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» [1, c. 23].

Объектом вложения выступали: заработная плата, авторские гонорары, стипендии, денежное довольствие военнослужащих, доходы от частной практики, кустарно-ремесленных промыслов, сдачи внаем помещений, от сельского хозяйства в городе и некоторых других источников.

Плательщиками выделялись: рабочие и служащие, литераторы и работники искусств, владельцы строений, граждане, занимающиеся частной практикой, кустарно-ремесленными промыслами, сельским хозяйством в городских поселениях, и иные граждане. Причем для каждой из указанных групп законом предусмотрен особый порядок обложения с применением различных ставок налогов.

Освобождались от уплаты подоходного налога лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Ленинского комсомола; инвалиды I и II групп по зрению – по всем заработкам, получаемым ими от предприятий, учреждений и организаций; инвалиды войны I и II групп инвалидности, а также и другие инвалиды из числа военнослужащих; инвалиды Отечественной войны [2, c. 229].

Налоговая система БССР развивалась в качестве одного из инструментов механизма централизованного регулирования плановой экономики. Ее основной задачей стало привлечение в бюджет в запланированных объемах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов хозяйственной деятельности государственных, кооперативных, общественных организаций и населения. Формы осуществления налоговых сборов в бюджет соответствовали общей схеме перераспределения ресурсов в условиях централизованного регулирования экономики, базирующейся преимущественно на государственной собственности на средства производства.

Начиная с 1960-х гг., система подоходного налогообложения граждан в значительной степени утратила свою роль в качестве инструмента изъятия доходов. Ее роль в обеспечении принципа уравнительности в объемах  доходов у различных категорий населения также постоянно сокращалась и практически не была востребована. Развитие системы общественных фондов потребления выдвигало на первое место функцию обеспечения социальной стабильности в обществе, а подоходный налог ее практически полностью утратил. Фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменили централизованная система нормирования оплаты труда и через механизм отчислений от прибыли и фонда оплаты труда осуществление практически доналогового изъятия части заработной платы.

Свой вклад в налоговую политику рассматриваемого периода внесла хозяйственная реформа 1965 г., сделав шаг к экономическим методам управления промышленностью. Предполагалось, что предприятия получат самостоятельность в решении вопросов хозяйственного и экономического значения, но на практике этого не получилось. Была сделана попытка внедрить в отношения между предприятием и государством элементы рыночных отношений. Достижением реформы  стало увеличение объема прибыли и повышение ее доли в общем объеме финансов страны, что сопровождалось снижением налога с оборота, который служил лишь средством перераспределения чистого дохода предприятий через бюджет. Главной целью реформы 1965 г. являлось создание механизма, который смог бы обеспечить стабильные темпы роста производства. Данная цель достигнута не была, так для этого требовалось расширение прав предприятий. Верхние эшелоны управления не хотели этого допускать и постепенно некоторые результаты реформы остались незаметными. В 1979 г. была предпринята попытка усовершенствовать планирование и экономическое стимулирование в промышленности и строительстве.

Как и в промышленности, так и в сельском хозяйстве путем проведения реформ пытались добиться его подъема. В частности, 1 апреля 1965 г. было принято постановление «Об оказании финансовой помощи колхозам», по которому предполагалось списание и отсрочка задолженности колхозов. Данные постановления, конечно, способствовали укреплению материальной базы колхозов, подъему производства в них и повышению доходов.

В 1979г. была изменена система взимания государственной пошлины, было установлено два вида пошлины: простая, которая взималась в твердых ставках, и пропорциональная, взимаемая в проценте от суммы договора, иска и др. уплата пошлины производилась специальными пошлинными марками, наличными деньгами путем их взноса в кредитные учреждения либо путем перечисления со счета налогоплательщика в кредитном учреждении. Таможенные пошлины в СССР применялись при ввозе товаров из капиталистических стран. Ввозные пошлины взимались с предметов личного потребления, поступавших в международных почтовых отправлениях в адрес отдельных лиц, проживавших в БССР, или ввозимых лицами, прибывавшими в БССР. Вывозные пошлины применялись лишь к предметам произведений искусства и старины, вывозившихся по особому разрешению Министерства культуры СССР. Транзитные пошлины взимались при переходе иностранного груза через границу данной страны, следующего через ее территорию для потребления в третьей стране. С 1968г. была установлена патентная пошлина за подачу заявки на промышленный образец, заявлений на регистрацию товарного знака и о продлении срока действия свидетельства на товарный знак.

В связи с перестройкой, начавшейся в 1985 г., система платежей в бюджет была подвергнута коренному реформированию. К основным мероприятиям налоговой реформы этого периода следует отнести принятие указа Президиума ВС СССР об индивидуальной трудовой деятельности, согласно которому любой гражданин мог заниматься кустарным промыслом или создавать предприятия бытового обслуживания, но только при наличии патента, и принятие Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)». В 1986 г. государство расширило разрешенные масштабы индивидуальной трудовой деятельности граждан. Доходы, получаемые от занятия этой деятельностью, облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Реформирование системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет началось с принятием вышеуказанного Закона «О государственном предприятии (объединении)». Он был призван усилить централизованное начало развития народного хозяйства, повысить значение экономических методов управления, создать механизм реального хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях. Изменения в статусе государственных предприятий обусловили преобразование системы обязательных платежей. За государственными предприятиями закреплялась обязанность вносить плату за производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы, а также устанавливалась система налогообложения прибыли, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит. Фактически система платежей в бюджет для государственных предприятий заменялась налоговой системой.

Наряду с реформированием системы платежей государственных предприятий в бюджет создавалась система налогов для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог с владельцев транспортных средств, обязанность по уплате которого возлагается как на граждан, так и на государственные, кооперативные и другие общественные предприятия и организации, при этом отменяется аналогичный местный налог, взимавшийся с граждан – владельцев транспортных средств [9, с.254].

В последующие годы издается ряд актов законодательства по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в едином законодательном акте – Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений, организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.