Лекция 10. Информационные обеспечение процесса налогового консультирования

1. Информация как  фактор, определяющий  качество налогового  консультирования

      Одним из факторов, влияющим на качество услуг  налогового консультанта, является предоставление и сбор экономической информации в процессе управления налоговыми издержками.

      В процессе аналитической работы налогового консультанта можно выделить следующие  основные этапы работы с информацией:

      1. Оценка надежности информации – данный этап особенно важен при проведении анализа внешними пользователями информации (банками, поставщиками, подрядчиками, инвесторами). Особое значение имеет полнота раскрытия существующей информации, которая определяется:

• качеством учетной работы на предприятии и системой внутреннего контроля;
• соблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций (санкционирование, документальное подтверждение, обеспечение сохранности документации и др.).

      2. Чтение информации – на данном этапе анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе и структуре налогооблагаемых баз, налоговых платежей и источниках их уплаты, устанавливаются взаимосвязи различных показателей.

      3. Анализ информации – представляет собой исследование постановки бухгалтерского, финансового и налогового учета в организации, а также соответствие последнего требованиям налогового законодательства и интересам собственника.

      4. Прогнозирование основных показателей по уплате налогов на перспективу – основывается на учете выявленных в процессе анализа резервов и закономерностей в деятельности организации и использовании методов перспективного анализа.

      К аналитической информации, используемой налоговым консультантом для  оптимизации налоговых издержек организации, предъявляется ряд требований:

      аналитичность информации — вся система экономической информации (независимо от источников поступления) должна соответствовать потребностям анализа, т. е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна налоговому консультанту для решения стоящих перед ним задач;

      объективность — экономическая информация должна объективно отражать сведения о состоянии налогооблагаемых баз на текущий момент и перспективах их изменения. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные предложения не только не принесут пользу организации, но могут стать вредными;

      единство  информации, поступающей из разных источников (планового, нормативного, учетного и внеучетного характера) — из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации;

      рациональность  информации - информация должна быть достаточной для принятия решений о налоговой оптимизации (но не излишней);

      оперативность - информация должна поступать к налоговому консультанту как можно быстрее, лучше в момент её появления в учётных регистрах организации.

      Причинами недостатка или некорректности информации могут являться:

• непонимание клиентом важности предоставления всей имеющейся информации;
• разрозненный характер экономической информации, ее несопоставимость;
• специальный умысел клиента, желающего во что бы то ни стало получить эффект от налоговой оптимизации.

2. Источники исходной информации

      Формирование  информации происходит за счет следующих  источников, которые может использовать в своей работе налоговый консультант, осуществляющий оптимизацию налоговых издержек организации.

      I. Источники внешней информации:

• высшие органы государственной власти и управления (Государственная Дума, Совет Федераций, Правительство РФ) – указы, законы, постановления, распоряжения, решения, другие нормативные и законодательные акты, которые касаются вопросов налогообложения и ведения налогового учета; бухгалтерского учета, развития отношений собственности (приватизации, акционирования, демонополизации и т.д.), разработки основных направлений финансово-экономической политики, расширения зоны рублевого пространства, определения таможенных барьеров и льгот, валютного регулирования;
• центральный банк, коммерческие банки, финансовые рынки (особенно кредитов и депозитов) – информация, касающаяся денежного обращения, частных вкладов и эмиссионных процентов;
• различные союзы и ассоциации – информация о других коммерческих организациях, а также о предпринимательской среде в целом (общем количестве коммерческих банков и их филиальных сетях; финансовых компаниях, представительствах, отделениях и филиалах иностранных банков на территории РФ; предпринимательских союзах, ассоциациях и консорциумах, а также о составе их участников; филиалах и представительствах за рубежом, совместных коммерческих организации с участием международного капитала на территории России). Здесь наиболее важна информация о производимой и реализуемой ими продукции, товарах, работах, услугах; объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг, конкурирующих ассортиментом данной компании; о ценовой политике и финансовом положении конкурентов; о финансовом состоянии контрагентов по бизнесу (покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, а также хозяйствующих субъектов, осуществляющих с исследуемой организацией совместную деятельность);
• другие финансовые институты, оказывающие непосредственное влияние на деятельность данного субъекта хозяйствования, поскольку операции с основными инструментами рынка капитала и валютного рынка могут являться не только одним из источников доходов коммерческой организации, но и способом защиты от рисков и поддержания необходимого уровня ликвидности. В связи с этим важна информация о котировках акций российских и иностранных предприятий и банков в России и за. рубежом, текущих показателях рынка государственных ценных бумаг, об объемах и условиях проданных предприятиями и банками в обязательном порядке валютной выручки и др.;
• внешнеэкономический комплекс России, т.е. информация о внешнеэкономической политике правительства – о развитии системы государственного регулирования (лицензирование, налоги, пошлины) и поддержке внешней торговли, об объеме операций по централизованному экспорту и импорту;
• научные публикации и статистические материалы.

      II. Источники внутренней информации, формируемые в самой коммерческой организации (главная составляющая информационной базы анализа):

• учредительные документы;
• внутренние нормативные документы (приказы, распоряжения, инструкции и т.п.), регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций;
• бизнес-планы;
• отчеты о деятельности;
• различная несистемная информация, имеющаяся в электронных базах данных;
• материалы системы внутреннего контроля и аудита;
• материалы проверок, осуществляемых внешними аудиторами;
• материалы проверок, проводимых вышестоящими организациями;
• материалы проверок, проводимых налоговыми органами;
• хозяйственные договора;
• данные бухгалтерского аналитического, синтетического учета, и отчетности;
• данные налогового учета и отчетности.

      Хорошо  зарекомендовавшими себя и традиционно  используемыми в аналитической практике являются данные бухгалтерского финансового учета и отчетности, поскольку они дают полное и достоверное представление обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых в организации, а, кроме того, об их финансовых результатах и влиянии на финансовое состояние.

      Анализ  финансовой отчетности позволяет понять и осмыслить имеющуюся в ней информацию для ее использования в процессе принятия управленческих решений, в том числе в области налогообложения. В процессе анализа информация подвергается аналитической обработке с помощью различных методов экономического исследования: сравнения, факторного анализа и др.; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные и перспективные резервы. Место анализа бухгалтерской финансовой отчетности в принятии управленческих решений в области налоговой оптимизации определяется его содержанием, которое составляют:

• анализ абсолютных показателей прибыли;
• анализ относительных показателей рентабельности;
• анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
• анализ эффективности использования собственного и заемного капитала;
• экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

      Результаты  анализа финансовой отчетности могут  быть использованы налоговым консультантом в процессе подготовки экономической информации, предоставляемой руководителю организации для принятия обоснованных управленческих решений в области оптимизации налогообложения.

3. Налоговый учет  в налоговом консультировании

      Источник аналитической информации, являющийся основным в практике налогового консультирования, — это данные налогового учета. Существует мнение, что налоговый учет проводится в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль. Однако по ряду других налогов (таких, например, как налог на добавленную стоимость) также существуют регистры налогового учета: книга покупок, книга продаж, счета-фактуры и др. Их не относят к регистрам налогового учета, поскольку синтетическая информация о данных расчетах собирается на регистрах бухгалтерского финансового учета. Тот же персонифицированный учет, осуществляемый для расчетов с Пенсионным фондом по уплате причитающейся к перечислению в него страхового взноса, также не может быть однозначно признан регистром исключительно бухгалтерского финансового учета, поскольку используется и как для формирования расходов организации, признаваемых при исчислении бухгалтерской прибыли, и как специализированный учетный регистр, позволяющий аккумулировать данные для определения суммы взноса.

      В целом необходимо признать, что на сегодня в теории и учетной практике существует несколько возможных подходов к организации налогового учета:

1. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету – этот подход теоретически возможен, но трудно реализуем на практике из-за того, что требуется создание параллельной бухгалтерской службы, отвечающей за ведение налогового учета.
2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета – данный подход подразумевает ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н; однако группировка доходов и расходов на бухгалтерских счетах осуществляется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такой подход можно реализовывать в небольших организациях, ведущих бухгалтерский учет исключительно для расчета налогов.
3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета – особенность этого подхода заключается в адаптации бухгалтерского Плана счетов для налогового учета, т. е. пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах, путем ведения в одном Плане счетов и бухгалтерского и налогового учета. Но из-за частого несовпадения сумм доходов и расходов, а также дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете полного совмещения бухгалтерского и налогового учета добиться практически невозможно.
4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения – этот подход отражает существовавший до вступления в силу главы 25 НК РФ порядок исчисления прибыли по данным бухгалтерского учета с последующими корректировками в Справке по расчету по налогу на прибыль. Такая позиция мотивируется тем, что в соответствии со статьей 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатывается налогоплательщиком также самостоятельно (статья 314 НК РФ). Поэтому в данном случае регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра — регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Формально такой вариант налогового учета не нарушает требований главы НК РФ, но на практике он применим только для очень небольших организаций, где расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны, в силу чего объем корректировочной работы невелик. При большом объеме корректировочной работы в крупных организациях весьма вероятны ошибки, поскольку здесь не существует такого эффективного метода контроля, как двойная запись.
5. Налоговый учет ведется в обособленном Плане счетов – этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он состоит в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся аналоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются о разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае при проведении хозяйственной операции в бухгалтерском учете одновременно делается запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период при содержании ими реквизитов, перечисленных в статье 313 НК РФ. Большинство разработчиков бухгалтерских программных продуктов идут именно по этому пути.

      Каждый  из представленных выше подходов имеет  как свои достоинства, так и недостатки, кроме того, предопределяет особенности использования аккумулированной на его основе учетной информации в аналитических исследованиях налоговых консультантов.

      Общее при использовании описанных  выше подходов – это единые принципы ведения налогового учета:

• организуется налогоплательщиком самостоятельно;
• применяется последовательно от одного налогового периода к другому;
• непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;
• руководствуется нормами и правилами определения налоговой базы.

      Применение  описанных принципов формирования налогового учета определяет не только возможность, но и целесообразность использования данных налогового учета в целях ведения аналитической работы, поскольку к информации, систематизированной па основе описанных принципов, могут быть применены приемы и методы финансового анализа.