Характеристика налоговых льгот

 

2.2 Обязательные  виды учета и отчетности

 

1. Учет показателей по  прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых  агентов 3. Соблюдение порядка ведения  расчетных и кассовых операций  и представления статистической  отчетности.

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база – величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

 

 Таблица 1.4. Условия применения  системы налогообложения в виде  единого налога на вменённый  доход (ЕНВД).

Виды предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500 руб.
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500 руб.
Оказание услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000 руб.
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (кв. м)	50 руб.
Оказание автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств)	Количество автотранспортных средств	6000 руб.
Розничная торговля через объекты стационарной торговли (площадь не более 150 кв. м)	Площадь торгового зала в квадратных метрах	1800 руб.
Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сети	Торговое место	9000 руб.
Развозная и разносная торговля, осуществляемая ИП	Количество работающих	500 руб.
Услуги, оказываемые в сфере общественного питания	Количество работников, площадь зала не более 150 кв. м	4500 руб.
Наружная реклама: 1) с автоматической сменой  изображения; 2) с любым способом  изображения; 3) на автобусах и других  транспортных средствах	Площадь информационного поля	4000 руб. 3000 руб. 10000 руб.
Гостиничные услуги (не более 500 кв. м)	Площадь спального помещения	10000 руб.

 

 

В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.5.

 

Таблица 1.5. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением; неактуально при реализации товаров населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете  – согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете  – согласно ст. 258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
НДС по приобретаемым товарам	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов

 

 

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.

Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

 

 

Глава III. Основные направления рационального использования налоговых льгот

 

Опыт зарубежных стран свидетельствует о. широком применении налоговых льгот в самых различных целях. Льготы активно используются в таких развитых рыночных странах как Великобритания, Германия, Франция. Причем, если социальные льготы носят более постоянный характер и призваны обеспечивать равенство и справедливость, то льготы, стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, гибко изменяются в зависимости от приоритетного направления развития отраслей производства

В России практика использования налоговых льгот развивалась скорее революционным путем. На первоначальном этапе формирования современной налоговой системы существовало большое число льгот, которые не носили целенаправленного характера. Такое положение приводило к тому, что льготы не реализовывали стимулирующую функцию налога, а использовались лишь для снижения налогового бремени. Результатом такого использования налоговых льгот стало широкомасштабное их сокращение, что не самым лучшим образом повлияло на развитие экономики. В связи с вышесказанным можно отметить, что в России не было периода рационального и эффективного регулирующего использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики, что делает изучение именно такого их аспекта наиболее актуальным и полезным.

Часть авторов рассматривают налоговые льготы только как факультативный элемент налога, другие считают важным их использование в качестве инструмента налоговой политики. Также существуют мнения о налоговых льготах как косвенных расходах бюджета. Недостаточная теоретическая разработанность принципов установления и их классификации приводит к противоречиям в законодательстве и нарушению принципов налогообложения. Непроработанность механизмов отдельных видов льгот влечет за собой их неэффективное использование, что лишает данный инструмент истинного регулирующего смысла. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений; предприятий, осуществляющих деятельность крайне необходимую в интересах государства; предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам.

Однако, поскольку получение налоговых льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях.

 

 

Заключение

 

В настоящее время определение налоговой льготы дано в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. До 1999 года налоговое законодательство не содержало даже такого общего определения данного института налогового права. В этой связи высокую практическую ценность для правоприменителей представляли решения Конституционного Суда Российской Федерации, которые раскрывали назначение налоговых льгот, принципы их установления и порядок применения.

Таким образом, в заключении данной курсовой работы хотелось бы сделать следующие выводы:

1. Действующее законодательство  о налогах и сборах не позволяет  сделать однозначный вывод о  том, какие явления законодатель  относит к категории налоговой  льготы. Подробное изучение налоговых  норм позволило выявить два  существующих в налоговом законодательстве  подхода к пониманию налоговой  льготы - содержательный и формальный.

2. Существование налоговых  льгот обусловлено социально-экономической  функцией налога. Целью любой  налоговой льготы является предоставление  некоего преимущества, которое в  первую очередь имеет определенное  имущественное выражение. Содержательный  подход к пониманию налоговой  льготы опирается на сущность  правовых явлений, а не на их  законодательное оформление. Использование  такого подхода при анализе  части второй Налогового кодекса  приводит к выводу о том, что  законодатель не ликвидирует, а  трансформирует налоговые льготы, определенным образом «встраивая»  их в любые используемые им  при установлении конкретных  налогов конструкции, характеризующие  либо субъект налога, либо любой  из его элементов. С одной стороны, содержательный подход выявляет бесконечное разнообразие форм данного правового явления. Такое разнообразие форм не позволяет сконструировать какой-либо единый правовой режим налоговой льготы, поскольку каждая «встроенная» форма приобретает свойства соответствующего элемента налога. С другой стороны, следуя тому же содержательному подходу, ныне действующее налоговое законодательство обнаруживает три вида налоговых льгот: 1) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами; 2) явления, являющиеся по сущности налоговыми льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию; 3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы.

3. Налоговая льгота, признаваемая  в соответствии со ст. 17 НК РФ & одним из самостоятельных  элементов налога, предполагает  наличие собственного статуса  и, в силу этого статуса, определенных  формальных признаков. Данный тезис  соответствует формальному подходу  к пониманию налоговой льготы. Содержательный подход более  емок и охватывает собой и  налоговые льготы, выдержанные в  формальном отношении, и «встроенные»  налоговые льготы. Последние при  этом теряют статус самостоятельного  элемента налога, ибо они предстают  перед нами в качестве составной  части тех элементов налогообложения, в которые они оказываются  «встроенными», и, соответственно, подпадают  под правовой режим соответствующих  элементов.

4. Действующее законодательство  о налогах и сборах содержит  несколько форм реализации налогоплательщиком  предоставленных ему законодателем  преимуществ: по умолчанию (самим  налогоплательщиком) или в заявительном  порядке. В обоих случаях бремя  доказывания права на льготу  должно лежать на налогоплательщике. В отношении права на отказ  или приостановление использования  плательщиком налоговой льготы, представляется, что данное право  налогоплательщика должно быть  ограничено определенной нормативной  процедурой, в частности, обязательной подачей налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган. Заявительный порядок в данном случае необходим, поскольку только он позволит отграничить умышленные действия налогоплательщика от неумышленных, которые, в свою очередь, предполагают возможное дальнейшее восстановление налогоплательщиком своего неиспользованного права на налоговую льготу.

5. Налоговые льготы могут  рассматриваться в качестве одной  из форм бюджетных расходов. Исходя  из этого, а также учитывая  принципы межбюджетных отношений, субъекты РФ и органы местного  самоуправления должны иметь  право устанавливать налоговые  льготы в части любых налогов, поступающих в их бюджеты, при  условии отсутствия выделяемых  им дотаций на выравнивание  уровня бюджетной обеспеченности. При этом для субъектов РФ  и муниципальных образований  должны быть установлены единые  порядок и условия предоставления: налоговых льгот. Одним из таких  обязательных условий должно  быть законодательное регулирование  компенсационных мероприятий, обеспечивающих  восполнение соответствующих потерь  бюджета, которые могут выражаться  как в дополнительных расходах, так и в недополученных доходах  бюджета.