Характеристика и принципы построения российской налоговой системы

     Основным  налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется  более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы — 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее — всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации — около 5%.Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже — всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59% [11. с. 78]. 

             3. Организационные принципы построения российской налоговой      системы.

        С помощью организационных принципов на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе.

    В настоящее время основные организационные  принципы российской налоговой системы  закреплены преимущественно в Конституции  России и в Законе об основах налоговой  системы. Хотелось бы отметить следующие  организационные принципы, характерные на сегодняшний момент для налоговой системы РФ. 

    Принцип единства налоговой  системы. Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции РФ и, прежде всего, в пп. «б» ст. 114, согласно которому Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории РФ не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции).

    Кроме того, этот принцип обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Именно поэтому согласно Конституции РФ не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономического пространства. Также недопустимо введение региональных налогов, которое может позволить формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий. 

    Принцип подвижности (эластичности). Налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

      Этот  принцип характерен не только для  российской налоговой системы, переживающей свое становление (с 1992 г. в Законе о  налоге на добавленную стоимость  было внесено 16 изменений и дополнений, в Законе о налоге на прибыль – 14, в Законе о налоге на имущество – 8, в Закон об акцизах – 5), но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было внесено 125 поправок).

      Кроме того,  подвижность налогообложения  проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве. В своем большинстве подвижность выступает в качестве мер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Подвижность означает в то же время постепенное внутреннее развитие налоговой системы.

      Реализация  данного принципа в нашей системе  имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения  налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России. 

      Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Введение налоговой реформы должно проводиться только в исключительных случаях и только в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах уже давно сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала финансового года. Именно такое правило предполагалось ввести в налоговую систему РФ в конце 1994 г.

      Этот  принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Ведь смена налоговой  системы приводит к сокращению налоговых  поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет. 

      Принцип множественности  налогов. Суть принципа в том, что налоговая система должна представлять собой комбинацию различных налогов и налогооблагаемых объектов и отвечать требованию перераспределения налогов по плательщикам. А также недопустимость формирования «бюджета одного налога», т.к. при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть его может элементарно не сложиться.

      Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать налоговое бремя менее заметным и т.д.

      В последнее время в странах  Западной Европы, США и России широко обсуждается вопрос о замене множества налогов единым налогом. Эта идея не нова, но пока она не нашла признания и поддержки ни в одном государстве мира. 

      В течение более четырех с половиной  лет указанные организационные  принципы отечественной налоговой  системы подвергались тем или иным испытаниям, но смогли доказать свою жизнеспособность.

       Введение

     Основы  функционирования национальной системы налогообложения  следует рассматривать  в зависимости  от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих, правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее недостаточной приспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов.

     Любой экономический закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношений, следовательно, он не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть от политических интересов и состава законодательной и исполнительной власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути. Но история доказала — этот путь тупиковый. Экономические законы отражают фундаментальные тенденции общественного развития, формирующиеся при создании и использовании стоимости. Это определяет объективный характер основных экономических законов. Система налогообложения строится исходя из знания фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс создания общественного богатства. Основу налоговедения как науки определяют положения системы экономических законов: возрастающих издержек и расходов, рыночного равновесия, свободной конкуренции и другие. В плоскости данных концепций особо важен анализ функций, роли налогов при формировании доходов бюджета и воздействии на качественные и количественные параметры воспроизводства. Это позволяет выявить социальные последствия налогообложения и оценить в целом регулирующее воздействие налогов на производство, товарообмен и личное потребление. Налоговедение, постигая эти закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует методики исчисления отдельных налоговых платежей. Несмотря на то, что эти процедуры регламентируются объемом совокупного дохода общества, а также расстановкой политических сил, законодателям не следует забывать об обязательности учета при проведении налоговых реформ требований объективных рыночных законов. Однако современное общественное развитие далеко от идеала. Все государства развиваются согласно собственным общенациональным законам хозяйствования, которые существенно различаются. Различны, следовательно, и принципы построения налоговых систем. Для промышленно развитых стран эти принципы наиболее приближены к классическому варианту. Для стран, вступающих на путь рыночных преобразований, применение классических принципов построения налоговых систем затруднено из-за названных выше причин.

     Актуальность  данной темы не вызывает сомнений, поэтому цель настоящей работы – изучение налоговой системы Российской Федерации и анализ принципов ее построения и основных особенностей. При выполнении работы использовались учебники и учебные пособия по экономической теории, статьи периодической печати, монографии экономистов-теоретиков.

         Заключение

     Национальные  налоговые системы  формируются в  соответствии с определенными  принципами. Одни из них определяют фундамент  налоговых отношений  вне зависимости  от пространства и  времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

     1. Классические, или  общенациональные, принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то ее можно считать оптимальной.

     2. Организационно-экономические  (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе  этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

     Каждая  новая реформа  национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:

     - создание условий  инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

     - обеспечение конкурентоспособности  продукции путем  стимулирования научно-исследовательских  и опытно-конструкторских  работ, новейших  технологий и фундаментальных исследований;

     - проведение протекционистской  политики, способствование  отраслевому и  территориальному  переливу капитала;

     - стимулирование накопления  капитала и сбережений, сдерживание личного  потребления капитала;

     - обеспечение социальных  потребностей всех слоев населения.

     Характерным признаком научной  обоснованности и  устойчивости Национальных систем налогообложения  является совпадение провозглашенных  в законе и реально  действующих налоговых  норм. В российском налогообложении  вплоть до 1997 г. такого соответствия не было достигнуто, что связано с трудностями периода перехода к рынку и обновлением основ государственности. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее недостаточной приспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.