Формы и методы налогового контроля в Российской Федерации

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.1

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Мероприятия налогового контроля.

В сфере налоговых отношений контроль используется в качестве механизма, посредством которого проверяется соответствие деятельности проверяемых лиц предписаниям налогового законодательства.

Налоговый контроль - это цель, а мероприятия налогового контроля - средства достижения данной цели.

Налоговый контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Налоговый контроль реализуется посредством проведения определенных мероприятий.

Мероприятия налогового контроля - это определенные фактические действия налогового органа, осуществляемые в целях реализации налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля можно классифицировать по форме:

- основные мероприятия (налоговые проверки, иные мероприятия, по результатам которых принимается итоговое решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности);

- вспомогательные мероприятия (проводятся в рамках основных);

- дополнительные мероприятия (по окончании налоговых проверок на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки).

По порядку назначения:

- в силу прямого установления закона, когда какого-либо специального решения не требуется (например, камеральная проверка);

- на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа (например, выездная налоговая проверка);

- на основании решения проверяющего должностного лица налогового органа (например, истребование документов в процессе проверки). 

Данная классификация носит достаточно условный характер, любые мероприятия налогового контроля направлены на выявление нарушений налогового законодательства. В законе отсутствует подобная классификация, выделяются отдельно лишь дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Налоговые проверки (выездные и камеральные) могут выступать только в качестве основных контрольных мероприятий. Иные мероприятия налогового контроля могут быть как вспомогательными, так и дополнительными мероприятиями.

Согласно абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в роли дополнительных мероприятий налогового контроля могут выступать некоторые мероприятия налогового контроля: истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В гл. 14 НК РФ перечислены виды контрольных мероприятий:

- получение объяснений, проверка данных учета и отчетности - п. 1 ст. 82 НК РФ;

- налоговые проверки - ст. 87 НК РФ;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) - ст. 92 НК РФ;

- участие свидетеля - ст. 90 НК РФ;

- доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки - ст. 91 НК РФ;

- истребование документов при проведении налоговой проверки - ст. 93 НК РФ;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках - ст. 93.1 НК РФ;

- выемка документов и предметов - ст. 94 НК РФ;

- экспертиза - ст. 95 НК РФ;

- привлечение специалиста - ст. 96 НК РФ;

- участие переводчика - ст. 97 НК РФ.

Постановка на налоговый учет не является мероприятием налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах необходима в целях проведения налогового контроля организаций и физических лиц.

Действия не могут отождествляться с целями проведения данных действий. Налоговый учет выступает необходимым условием для реализации налогового контроля. Между тем контроль налоговых органов за постановкой на учет является самостоятельным мероприятием налогового контроля.

Привлечение понятых также не является мероприятием налогового контроля. Согласно ст. 98 НК РФ при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. Это означает, что понятые являются лицами, способствующими соблюдению законности при проведении отдельных мероприятий налогового контроля.

Привлечение специалиста, участие переводчика, назначение экспертизы также не могут считаться в полной мере самостоятельными мероприятиями налогового контроля.

Пункт 1 ст. 95 НК РФ гласит: "В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт".

В соответствии с п. 1 ст. 96 НК РФ: "В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела".

В соответствии с п. 1 ст. 97 в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Специалист, эксперт и переводчик привлекаются для участия в мероприятиях налогового контроля, т.е. данные лица оказывают содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля.

В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы, проверяя соблюдение законодательства о налогах и сборах, одновременно формируют доказательства при выявлении фактов нарушений налогового законодательства. В этом случае мероприятия налогового контроля представляют собой процесс сбора доказательств по делу о налоговом правонарушении.

По результатам проведения контрольных мероприятий проверяемый субъект может быть привлечен к налоговой ответственности в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Налоговая ответственность выступает как средство обеспечения соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Мероприятия налогового контроля выступают инструментом выявлений нарушений налогового законодательства.

Глава 14 НК РФ содержит неполный перечень мероприятий налогового контроля. Налоговые органы вправе проводить и иные мероприятия налогового контроля.

Дополнительно можно выделить, в частности, следующие виды контрольных мероприятий:

- проверка постановки на налоговый учет;

- проверка получения уведомлений об открытии (закрытии) расчетного счета в банке;

- проверка своевременности представления налоговой декларации;

- проверка порядка регистрации в налоговых органах объектов игорного бизнеса;

- проверка обоснованности применения специального налогового режима.

Кроме того, в отношении банков налоговые органы вправе проводить следующие мероприятия:

- проверка соблюдения порядка открытия банком расчетного счета налогоплательщику;

- проверка исполнения банком поручения налогового органа о перечислении налога;

- проверка исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Мероприятия налогового контроля имеют властный характер, их проведение в некоторой степени ограничивает права налогоплательщиков и возлагает дополнительные обязанности (например, представить по требованию налогового органа копии необходимых документов).

Посредством проведения некоторых контрольных мероприятий происходит вмешательство налоговых органов в хозяйственную деятельность проверяемых субъектов, что не всегда позитивно отражается на бизнесе.

Получение объяснений, проверка данных учета и отчетности 
НК РФ не содержит специальной статьи, регулирующей порядок производства данных контрольных мероприятий. Получение объяснений - это, по сути, получение свидетельских показаний, что предполагает применение ст. 90 НК РФ.

Проверка данных учета и отчетности происходит в рамках налоговых проверок и иных мероприятий, по результатам которых возможно принятие итогового решения налогового органа.

Данные бухгалтерского учета и налоговой отчетности проверяются на предмет их соответствия установленным налоговым законодательством и нормативными актами о бухгалтерском учете правилам2.

4. Налоговые проверки.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Процедура проведения указанных контрольных мероприятий урегулирована в гл. 14 части первой НК РФ.

В настоящее время камеральная проверка - это наиболее часто используемое контрольное мероприятие.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев.

Запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Повторная выездная проверка проводится по решению вышестоящих органов в случаях:

• реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика;
• контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Налоговые проверки можно классифицировать по следующим признакам:

1) по методу проведения:

• сплошные (проверяются все документы организаций без каких — либо ограничений. Такие проверки, как правило, планируются в организациях с небольшим объемом документации либо в организации, где необходимо восстановить учет);
• выборочные (проверяется часть документации организации).

2) по объему проверяемых  вопросов:

• комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);
• выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов);
• целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще прохо- дат в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке с указанием предмета и срока ее проведения.

Не позднее 2-х месяцев после составления справки уполномоченные лица налоговых органов составляют акт налоговой проверки. В акте указываются: документально подтвержденные факты налоговых правонарушений; содержание проверки (с ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы и проводки); выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ответственность за них (с ссылками на статьи НК РФ).

При несогласии с выводами, содержащимися в акте, налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или свои возражения по акту.

Руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт и материалы налогоплательщика и выносит решение. На основании решения налогоплательщик при совершении налоговых правонарушений привлекается к ответственности. Ему направляется требование об уплате недоимки и пени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Заключение.

 

В данной работе рассмотрено понятие налоговый контроль, а также формы и мероприятия налогового контроля в РФ.

Налоговый контроль необходим экономике для контроля государством в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

В наше время повышение роли налогового контроля определено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства. Сегодня налоговые поступления составляют более 90% бюджетных доходов всех уровней. Поэтому налоговый контроль становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений.