Единый социальный налог

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц для организаций и предпринимателей является день начисления этих сумм (абз.2 ст. 242 НК РФ).[4] Налоговым периодом для ЕСН является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). По их итогам налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять в инспекции расчеты по авансовым платежам не позднее 20-го числа следующего месяца (абз. 5 п. 3 ст. 243 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н. В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают разницу между исчисленной суммой налога и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за тот же период (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК РФ). Налогоплательщики, уплачивающие ЕСН за себя (индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты), платят авансовые платежи, расчет которых производят налоговые органы, три раза в год: не позднее 15 июля, 15 октября текущего года и 15 января следующего года (п. 4 ст. 244 НК РФ).

Налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н, плательщики ЕСН обязаны представить не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Ставки единого социального налога установлены в статье 241 НК РФ. Размер единого социального налога зависит не только от суммы выплачиваемого или получаемого дохода, но и от статуса налогоплательщика. Ставка единого социального налога является регрессивной. Она снижается при увеличении налоговой базы нарастающим итогом в двух интервалах: с 280 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб.

Общая величина налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, при величине налоговой базы до 280 000 руб. определена в размере 26%, из которых:

             20% направляется в федеральный бюджет;

             2,9% — в ФСС России;

             1,1% — ФФОМС;

             2% — ТФОМС.

Исключение составляют работодатели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов, а также организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий). Для них ставки единого социального налога определены в пунктах 1, 3, 4 и 6 статьи 241 НК РФ.

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлена пониженная ставка ЕСН. Так, например, для работодателей-сельхозпроизводителей и организаций народных художественных промыслов ставка единого социального налога определена в размере 20% (при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 000 руб.), из которых:

             15,8% направляется в федеральный бюджет;

             1,9% — в ФСС России;

             1,1% — ФФОМС;

             1,2% — ТФОМС.

Нормативно правовое регулирование расчетов по единому социальному налогу производится в соответствии с положениями главы 24 НК РФ и разъяснениями Минфина России. Единый социальный налог исчисляется и уплачивается в порядке, установленном в статьях:

             243 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

             244 НК РФ — не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ плательщики ЕСН должны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также учет сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу осуществляется отдельно от расчета с ФСС России и фондами обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 243 НК РФ).[5] Учет расчетов по единому социальному налогу предполагает, что если отдельные выплаты исключаются из налоговой базы для расчета ЕСН по ФСС России, они учитываются в налоговой базе по ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования.

Расчет единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, производится следующим образом:

             в течение отчетных периодов исчисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи;

             по итогам отчетных периодов — авансовые платежи;

             итогам налогового периода исчисляется и уплачивается сумма налога.

При расчете авансовых платежей плательщик ЕСН:

             исчисляет сумму аванса отдельно по каждому работнику как соответствующую процентную долю налоговой базы в федеральный бюджет и каждый фонд (п. 1 ст. 243 НК РФ);

             определяет сумму аванса, которую нужно уплатить в федеральный бюджет — складывает суммы авансовых платежей по каждому работнику за минусом начисленных по каждому работнику страховых взносов на ОПС;

             определяет сумму аванса, которую нужно уплатить в ФСС России — общий авансовый платеж по всем работникам (подлежащей уплате в ФСС России), уменьшает на общие расходы по государственному социальному страхованию (п. 2. ст. 243 НК РФ).

Размер единого социального налога (авансовых платежей по налогу), который необходимо перечислить в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Список использованных источников и литературы

1.           Конституция РФ // Российская газета. 1993. № 237; СЗ РФ, 2004. № 13. Ст. 1110.

2.           Налоговый кодекс РФ // Российская газета. 1993. №252.

3.           Гражданский кодекс РФ (часть 1) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 43.

4.           Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том. 3. Социальный налог/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М., 2000.

5.           Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М., 2001.

6.           Никонов А.А. Единый социальный налог (взнос): С последними изменениями и дополнениями. Комментарий. – М., 2001.

7.           Барсукова Н. Заполнение форм расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу// Финансовая газета.. - № 7. – 2001.

8.           Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: Порядок уплаты единого социального налога (взноса)//Мир права. - № 12. – 2000.

9.           Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2001.

10.      Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы// Российский налоговый курьер. – № 6. – 2001.

11.      Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.

12.      Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

13.      Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

14

[1] Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2001.

[3] Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

[4] Налоговое право: Учебник / Под ред. Землина А.И. М., 2005.

[5] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2001.