Единый социальный налог и механизм его взимания в России

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-организации производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ставки налога и величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

     Таким образом, сумма авансового платежа  по ЕСН за определенный месяц будет  рассчитываться следующим образом:

А за мес. = А по расч. мес. – А по пред. мес.,

     где А за мес. – размер авансового платежа по налогу за отчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

     А по расч. мес. – сумма авансовых  платежей по налогу, начисленных нарастающим  итогом с начала года по расчетный  месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

     А по пред. мес. - сумма авансовых платежей по налогу, начисленных нарастающим  итогом с начала года по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.

     При этом А по расч. мес. (сумма авансовых  платежей по налогу, начисленных нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно) рассчитывается по формуле:

А по расч. мес. = НБ по расч. мес. * С,

     где НБ по расч. мес. - налоговая база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц (включительно);

     С – соответствующая ставка налога

     Величина  А по пред. мес. (сумма авансовых  платежей по налогу, начисленных с  начала года по месяц, предшествующий расчетному, включительно) определяется аналогично, например, так:

А по пред. мес. = НБ по пред. мес. * С,

     где НБ по пред. мес. - база по соответствующей части ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному (включительно).

     Пример. Определение суммы авансового платежа за расчетный месяц.

     Допустим (для простоты и наглядности расчета) в организации работает один работник. Его налоговая база по ЕСН (для  всех частей ЕСН база одинаковая) за период с января по июнь (включительно) составила 24 000 руб., за период с января по июль (включительно) – 28500 руб. Произведем расчет авансового платежа по ЕСН за июль.

     Расчет  суммы авансовых платежей по ЕСН  приведен в таблице ниже.

     Таблица 6

     Расчет  суммы авансовых  платежей по ЕСН

 

     Исчислением авансового платежа по единому социальному налогу расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом.

     При уплате, ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС).

     Расходы на цели государственного социального  страхования, предусмотренные законодательством  РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ.

     Таким образом, сумма превышения произведенных  расходов на цели государственного социального  страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в ФСС РФ.

     Такими  расходами могут быть:

1. выплата пособий:

- по  временной нетрудоспособности;

- по  беременности и родам;

- по  уходу за ребенком до достижения  им возраста полутора лет;

- по  уходу за детьми-инвалидами;

- при рождении ребенка;

- пособие  на усыновление ребенка;

- единовременное  пособие женщинам, вставшим на  учет в ранние сроки беременности;

- возмещение  стоимости гарантированного перечня  услуг и социальное пособие  на погребение;

2. оплата  путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

- оплата  путевок в санатории и пансионаты  с лечением;

- оплата  путевок в санатории для взрослого  с ребенком;

- оплата  путевок в санатории-профилактории;

     - оплата путевок в детские оздоровительные лагеря;

     - оплата путевок в санаторные  оздоровительные лагеря;

     - компенсация стоимости невыданных  путевок, в том числе в случае  невозможности их предоставления.

     Суммы расходов на цели государственного социального  страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

     В расчете авансовых платежей суммы  возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на расчетный счет, независимо от того периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

     Постановлением  ФСС РФ от 09.03.2004 № 22 утверждена инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

     Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого  социального налога, осуществляют расходы  по обязательному социальному страхованию  в счет начисленного единого социального  налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

     Осуществление расходов на цели обязательного социального  страхования в счет сумм, начисленных  страхователями, а также налоговыми органами пеней за нарушение срока  уплаты единого социального налога, сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога, не предусмотрено.

     В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию  над суммой начисленного единого  социального налога, подлежащего  зачислению в ФСС РФ, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании следующих документов:

     - письменного заявления страхователя;

     - расчетной ведомости по средствам  Фонда социального страхования  РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденной  постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, и (или) отчета  по страховым  взносам, добровольно уплачиваемым  в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46 – за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за соответствующий календарный месяц, подтверждающий начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

     -копий  платежных поручений, подтверждающих  уплату за соответствующий период  единого социального налога (кроме  страхователей, имеющих льготы  по уплате единого социального  налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

     - заверенных надлежащим образом  копий документов, подтверждающих  обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

     Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному  социальному страхованию, предоставляются  при обращении за выделением средств  на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога, страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также по усмотрению отделения (филиала отделения) ФСС РФ иными категориями страхователей.

     При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого  социального налога, в случае необходимости  отделение (филиал отделения) ФСС РФ проводит документальную камеральную  или выездную проверку.

     Налоговыми  органами возврат (зачет) налога производится только в случае наличия переплаты в денежном выражении (письмо МНС России от 23.08.2001 № БГ-6-05/648@ «О едином социальном налоге (взносе), зачисляемом в ФСС РФ»).

     Налогоплательщик  самостоятельно указывает соответствующую сумму расходов, которая впоследствии может быть проверена на основании отчета по средствам ФСС РФ.

     Сумма единого социального налога (сумма  авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога(сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

     ЕСН в части федерального бюджета  рассчитывается по максимальной ставке 20 %, уменьшается на сумму взносов  в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14 %.

     Положения п. 2 ст. 243 НК РФ о том, что «сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период», следует читать как необходимость сравнения вычета, т.е. суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета.