Единый сельскохозяйственный налог

 

     Содержание.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О  внесении изменений в гл. 26.1 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный  налоговый режим, предусматривающий  более льготные условия налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

    К числу  несомненных достоинств новой редакции гл. 26.1 НК РФ относится то обстоятельство, что единый сельскохозяйственный налог  становится федеральным налоговым  режимом прямого действия (ст. 346.1 НК РФ). Ранее действующая редакция главы предусматривала обязательное введение данной системы налогообложения  законом субъекта Российской Федерации  об этом налоге. Также следует отметить, что у некоторых предприятий, которые ранее не могли воспользоваться  льготной системой налогообложения, появилась  возможность с 2004 г. перейти на уплату ЕСХН.

    В настоящее  время, в связи с отсутствием  необходимости в издании регионального  закона, число сельхозпредприятий, избравших упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов и значительное снижение общей налоговой нагрузки на производство, многократно увеличится.

    Существовало  и еще одно препятствие для  перехода некоторых производителей на уплату ЕСХН. Федеральный закон  от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах", который  включил в Налоговый кодекс РФ главу о специальном налоговом  режиме в виде ЕСХН (ст. 346.2), не позволял предприятиям индустриального типа (птицефабрикам, тепличным комбинатам, зверосовхозам, животноводческим комплексам и др.), также производящим сельскохозяйственную продукцию, перейти на более льготный режим, что создавало неравные условия  для деятельности сельскохозяйственным предприятиям разного типа. В результате многие сельхозтоваропроизводители, формально  подпадавшие под указанные признаки, для окончательного разрешения вопроса  о возможности перехода на ЕСХН были вынуждены дожидаться принятия не только закона субъекта РФ, но и перечня, утверждаемого  этим же органом. В новой редакции гл. 26.1 НК РФ законодатель устранил это  дискриминационное ограничение, создав уравненные возможности для всех категорий налогоплательщиков, занятых  в сельскохозяйственном производстве. 
 
 
 
 
 
 

Общие условия перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН

    Новая редакция гл. 26.1 НК РФ закрепила добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрев также, что данный налоговый режим применяется  наряду с общим режимом налогообложения. Ранее НК РФ не предусматривал подобной альтернативы. Это значит, что с 1 января 2004 г. (даты вступления Закона в  силу) организации и индивидуальные предприниматели, занятые в сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие  требованиям гл. 26.1 НК РФ, вправе сами принять решение - переходить на данную систему или же применять общий режим налогообложения. Впоследствии, уплачивая ЕСХН, налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 346.1 НК РФ).

    Как следует из названия налогового режима - "единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой  совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы  налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен в ст. 346.1 НК РФ. Это налог на прибыль  организаций, налог на добавленную  стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ и  Таможенным кодексом РФ при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имущество организаций  и единый социальный налог. Прежняя  редакция главы устанавливала исчерпывающий  перечень налогов и сборов, которые  налогоплательщик обязан был уплачивать наряду с ЕСХН, освобождая его от уплаты всех других налогов и сборов, не включенных в данный перечень.

    Следует отметить, что п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" устанавливал, что предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками данного  налога по прибыли от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной  и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. Иными словами, если предприятие  получило прибыль от реализации каких-либо иных товаров (работ, услуг), не относящихся  к производству и переработке  сельхозпродукции (например, от сдачи  в аренду имущества), то с прибыли  от этих видов деятельности оно обязано  было исчислить и уплатить налог  на прибыль. Обновленная гл. 26.1 НК РФ не содержит такого условия.

    Освобождая  налогоплательщиков от уплаты ЕСН, законодатель сохранил оговорку прежней редакции гл. 26.1 НК, обязывая исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Их уплату в настоящее  время регламентирует гл. V Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тарифы страховых взносов определены в подп. 2 п. 2 ст. 22 данного Закона.

    Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на данный режим, уплата ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога. При этом предприниматель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В настоящее время в соответствии со ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого в настоящее время составляет 150 рублей. Если же индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности наемный труд других лиц, то он обязан при этом исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат данным лицам в размере, установленном подп. 2 п. 2 ст. 22 Закона.

    Иные  налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

    Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны  исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налоги (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

В соответствии с этим на них возлагаются  следующие обязанности:

•  правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, 
  удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять 
  в бюджеты (внебюджетные фонды);
• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по 
  месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о 
  сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;
• вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и 
  перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе 
  персонально по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, 
  необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, 
  удержания и перечисления налогов.

 
 

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и  возврата на общий  режим налогообложения.

    Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим.

    Статья 346.2 НК РФ раскрывает понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" для целей  налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к  сельскохозяйственным товаропроизводителям. Ими, в соответствии с данной статьей  НК РФ, признаются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту  продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций  или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

    В отличие от прежней редакции статьи, Кодекс на законодательном уровне выделяет выращивание рыбы в качестве деятельности, позволяющей применять режим  ЕСХН. В связи с изменением объекта  налогообложения ЕСХН законодатель исключил из определения сельхозтоваропроизводителей  обязательное наличие сельскохозяйственных угодий. Статья также разделяет переработку  собственной сельхозпродукции на первичную  и последующую (промышленную). При  этом устанавливается, что порядок  отнесения продукции к продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

    Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления  о постановке на учет в налоговых  органах и применять данный режим  в текущем году.

    Кодекс  устанавливает также ряд иных ограничений при переходе на уплату ЕСХН. Не вправе перейти на данный режим  налогоплательщики:

• занимающиеся производством подакцизных товаров;
• осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
• бюджетные учреждения

    Если  налогоплательщики перешли на уплату ЕСХН, то они не могут до окончания  налогового периода перейти на общий  режим налогообложения (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 346.7 налоговым  периодом признается календарный год.

    Однако  налогоплательщики, утратившие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей (в целях гл. 26.1 НК РФ), т.е. имеющие  долю дохода от реализации продукции  собственного производства менее 70% в  общем объеме выручки, обязаны пересчитать  налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых  обязательств и переходе на общий  режим необходимо подать в течение 20 календарных дней по окончании  налогового периода, в котором доход  налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70%. Уплатить причитающиеся налоги нужно  до 1 февраля года, следующего за налоговым  периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.

    При этом Налоговый кодекс освобождает  таких налогоплательщиков от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную  уплату налогов и авансовых платежей по налогам при утрате статуса  сельскохозяйственного товаропроизводителя.

    Добровольный  же переход налогоплательщика на общий режим налогообложения  предполагает всего лишь одно условие - уведомить налоговую инспекцию  по месту учета до 15 января года, в котором организация или  предприниматель переходят на общий  режим налогообложения. Такой переход  осуществляется налогоплательщиком с  начала календарного года.

    Для повторного перехода с общего режима на ЕСХН заявление можно подать только через год после утраты такого права применения ЕСХН. 

Объект налогообложения.

     Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Новая редакция гл. 26.1 НК РФ таковым признает доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Ранее объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья. Это создавало неудобства для тех налогоплательщиков, чьи угодья находились в различных субъектах РФ (кадастровая стоимость земли в регионах различалась, а также приходилось исчислять налог отдельно по каждому региону и уплачивать его в бюджеты разных субъектов РФ - по месту нахождения угодий).

    Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 НК РФ. Единственным методом признания доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН признается кассовый метод (п. 6 ст. 346.5 НК РФ). Это означает, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.