Анализ путей совершенствования налогообложения добавленной стоимости в РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования  Тюменской области ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА 

Экономический факультет

 

Кафедра учета и налогообложения 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

«Федеральные налоги и сборы с организаций»

на тему:

Анализ  путей совершенствования  налогообложения 

добавленной стоимости в Российской Федерации 
 

Автор работы

                                                                                  студентка 3 курса 361 группы                                                                               

Имомалиева  М.У.

Научный руководитель ст. преподаватель

Мишенина  М.С. 
 
 
 

Тюмень, 2009 г.

 

    СПИСОК  СОКРАЩЕНИЙ, УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ, СИМОВЛОВ 

% –  процент;

ВАС –  Высший Арбитражный Суд;

ВВП –  валовый внутренний продукт;

Минфин  РФ – Министерство Финансов Российской Федерации;

млн. –  миллион;

млрд. –  миллиард;

НДС –  налог на добавленную стоимость;

НК РФ – Налоговый кодекс РФ;

НсП -  налог с продаж;

п. –  пункт;

рис. –  рисунок;

РФ –  Российская Федерация;

СНГ –  Союз Независимых Государств;

ст. –  статья;

табл. –  таблица;

т.е. – то есть;

трлн. - триллион;

ФБ –  федеральный бюджет;

ФЗ –  федеральный закон;

ФНС –  Федеральная налоговая служба;

ч. - часть 

 

    Введение 

    Проблемы  совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза. Так как он является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России.

    Целью данной курсовой работы является изучить теоретические и практические основы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, а так же выявить и проанализировать пути совершенствования налогообложения по данному налогу.

    Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. изучена история возникновения налога на добавленную стоимость в РФ;
2. раскрыта экономическая сущность и порядок налогообложения добавленной стоимости;
3. исследован опыт развитых стран в налогообложении добавленной стоимости;
4. выявлена роль в образовании доходов бюджета;
5. рассмотрены отдельные проблемные вопросы налога на добавленную стоимость;
6. проанализированы пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости.

    Объектом курсовой работы является механизм налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации.

    Предметом является исследование путей совершенствования НДС в России.

    Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. Во введении обоснована актуальность данной темы курсовой работы, определены предмет и объект исследования, сформулирована цель и поставлены задачи. В первой главе рассмотрена история возникновения НДС, его экономическая сущность и опыт развитых стран в применении налогообложения добавленной стоимости. Во второй главе рассмотрена роль НДС в формировании бюджета, выделены наиболее проблемные вопросы исчисления и уплаты, возможные пути совершенствования налогообложения добавленной стоимости и их анализ. В заключении подведен итог по всей курсовой работе путем краткого обозначения основных аспектов исследования. При написании курсовой работы использовано __ источников литературы. Всего работа занимает __ страницы.  В работе содержатся: 3 рисунка, 1 таблица, 5 приложений.

    При написании курсовой работы были использованы труды В.Г. Панскова, А.В. Толкушкина, Ю.А. Крохина, Л.С. Коваль, законодательные нормативные акты, учебные пособия, Интернет-источники, периодические печатные издания, монографии. 

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ЕГО МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

    

1.  История возникновения налога на добавленную стоимость в РФ

 

    Как известно основным налогом в советской  налоговой системе являлся налог  с оборота. Применение налога с оборота вызывало значительные расхождения в уровнях рентабельности в различных отраслях и на отдельных предприятиях. Стремление свести к минимуму подобные расхождения приводило к возникновению сотен различных ставок налога. Однако на практике это не способствовало обеспечению справедливости и нейтральности налогообложения [8, c. 133].

    Осенью 1991 года в ходе обсуждений, которые  проводились в Правительстве  и Верховном Совете, в дополнение к рассмотренным вариантам налоговой  реформы в качестве замены налога с оборота и альтернативы использованию НДС предлагалось введение акцизов, увеличение ставок подоходного налога, введение адвалорного налога с продаж, повышение ставок налога на прибыль.

    Очевидно, что в условиях падения реальных доходов населения и обесценения его сбережений в результате либерализации цен, повышение ставок подоходного налога было совершенно неприемлемым решением, т.к. с психологической точки зрения рост прямых налогов всегда менее предпочтителен, чем повышение косвенных налогов [24, c. 231].

    Повышение ставок налога на прибыль также было нежелательным, вследствие уже существовавшего  достаточно высокого уровня эффективной  ставки налогообложения.

    Таким образом, введение НДС с высокой  ставкой (28%) в 1992 году было, как представляется, наилучшим решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. За счет преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав минимально возможный скачок общего уровня цен [24, c. 234]. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная и нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС обеспечила малые возможности уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы [19, c. 83].

    Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» был принят 6 декабря 1991 года [2].

    Новый налог был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой  и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны [18, c. 168].

    Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, пониженная ставка в размере 15% на некоторые продовольственные товары.

    16 июля 1992 года был принят закон РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» [3], который устанавливал с 1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженную ставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей. В настоящее время действует максимальная ставка равная 18%.

    Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

    1. пополнение  доходов бюджета,  испытывающего острый  финансовый  кризис  и нуждающегося  в стабильных  налоговых поступлениях;

    2. создание новой модели налоговой  системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

    3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Рис.1. Структура  налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступивших в консолидированный  бюджет РФ по видам в 2008 г, в % [33]. 

  Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и играет ведущую роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога консолидированный бюджет Российской Федерации, как видно из рис.1 составили в 2008 г. около 13% (986,8 млрд. руб.) всех поступлений налогов, сборов и иных платежей.  
 

    

2. Экономическая сущность и порядок налогообложения  добавленной стоимости 

 

    Говоря  об определении налога на добавленную  стоимость, следует отметить, что  с экономической точки зрения он представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС [6, c. 3].

    Рассмотрим  элементы данного налога (приложение 1).

    Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.