Анализ налогового регулирования предпринимательской деятельности

Оценивая в  целом годы Нэпа, следует отметить, что оживление деловой активности ускорило процесс экономической реконструкции. К середине 20-х годов были почти полностью восстановлены тяжелая промышленность и транспорт, превысило довоенный уровень сельскохозяйственное производство, впечатляющих результатов добилась торговля. Изменения в экономике способствовали повышению уровня жизни людей. Однако в этот период предпринимательство рассматривалось как чуждое социализму явление, и поэтому экономические условия развития предпринимательской деятельности в тот период слабо укреплялись.

Четвертый этап в истории отечественного предпринимательства  был самый длительный и драматичный. Он охватил период, длившийся около 60 лет - с конца 20-х годов до второй половины 80-х годов. Это был период безраздельного господства административно - командной системы. Из легального сектора экономики предпринимательство практически было изгнано (если не считать остатков индивидуально-ремесленнической деятельности) и перешло на нелегальное положение, переместившись в теневую экономику. Став одной из составных частей этого сектора экономики, предпринимательская деятельность в меньших масштабах и с большей для себя опасностью все же продолжала свое существование.

Уйдя “в тень”, предприниматели пытались реализовать  свой коммерческий опыт через спекуляцию под вывеской колхозной или комиссионной торговли. Предприимчивые рабочие организовывали частное производство предметов хозяйственного обихода, запасных частей и изделий. На протяжении десятилетий “теневики” весьма успешно конкурировали с государственным сектором. Например, государство производило новую технику, но не обеспечивало ей соответствующую инфраструктуру. На этой основе развивался частный автосервис, другие виды услуг. Конкурентоспособности “теневого” бизнеса способствовала его ориентация на спрос, гибкость производства, высокий оборот капитала.

Трудности государственной  экономики невольно способствовали активизации теневиков. Не случайно последние десятилетия были годами резкого увеличения масштабов теневой экономики. Если в начале 60-х годов ее годовой объем в стране исчислялся в размере 5 млрд. рублей, то к концу 80-х годов эта цифра составляла уже 90 млрд. рублей. По имеющимся расчетам, в настоящее время в сфере нелегального сектора экономики задействовано около 30 млн. человек, что составляет более 20% общей численности занятых в народном хозяйстве.

В 80-е годы стали  наблюдаться некоторые новые явления, направленные на повышение трудовой активности. Был поставлен вопрос о формировании нового экономического мышления, составной частью которого называлась социалистическая предприимчивость. Во второй половине 80-х годов стали возрождаться некогда забытые формы хозяйствования: подряд, аренда, кооперация. Однако все это не выходило за рамки традиционного хозяйствования. Пытаясь держать власть над экономикой, российское правительство регламентировало частнопредпринимательскую деятельность.

Радикальные экономические реформы, начавшиеся в конце 80 - х годов в странах Восточной Европы, нарастание экономических трудностей внутри нашей страны заставили заново осмыслить многие реалии. В качестве стратегической задачи дальнейшего развития экономики была поставлена задача о коренной перестройке самой системы хозяйствования. Административно - командная система стала разрушаться, формировались условия для перехода к рыночной модели общества. Это потребовало принципиальным образом изменить отношение к таким явлениям, как частная собственность, конкуренция, предпринимательство.

Впервые после  нэпа предпринимательство в отечественной  экономике получило официальное  признание. Под развитие предпринимательской  деятельности подведена юридическая  основа. Так, в частности, в Законе РСФСР “О предприятиях и предпринимательской деятельности” предпринимательство понимается как инициативная самостоятельная деятельность граждан и их объединений, направленная на получение прибыли. «Предпринимательская деятельность осуществляется гражданами под свой риск и под имущественную ответственность в пределах, определяемых организационно-правовой формой предприятия, в условиях развития самостоятельности, инициативы, ответственности, риска, активного поиска, динамичности, мобильности» . Однако современные условия предпринимательской деятельности в Росси затруднены. Об этом говорят предприниматели-члены Торгово-промышленной палаты РФ. На вопрос: "Как Вы оцениваете существующие в стране условия для развития предпринимательства?", "удовлетворительные" ответило 39 % опрошенных, а "плохими" условия назвали 61 % опрошенных. Это еще раз подтверждает, что, не учитывая опыт наших предков, ставивших перед собой аналогичные цели и действовавших в том же направлении, что и современные предприниматели, без своих исторических корней предпринимательство повторит уже сделанные ошибки.

2.2. Анализ основных  налогов уплачиваемым  малым бизнесом

Налогообложение малого бизнеса зависит от того, какая система налогообложения  малого бизнеса выбрана. Возможны четыре варианта:

• общая система налогообложения;
• упрощенная система налогообложения;
• режим уплаты ЕНВД;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Находясь  на общей системе налогообложения, малый бизнес налоги платит все, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты. В этом случае налоги для малого бизнеса, которые являются федеральными, будут следующими:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог.

На общей  системе предусмотрены следующие налоги для малого бизнеса, которые являются региональными:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

К местным  налогам и сборам, уплачиваемым на общей системе налогообложения, относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Налогообложение малого бизнеса на упрощенной системе  будет другим. Применяя УСН, организации не перечисляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые облагаются по ставкам из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог;
• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также перечисляемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

• НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц;
• НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Кроме обычной «упрощенки» индивидуальные предприниматели, имеющие не более  пяти наемных работников, могут выбрать  УСН на основе патента. Правда, только в том случае, если в регионе введен этот режим и предприниматель занимается именно тем видом деятельности, который содержится в перечне пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные  предприниматели и организации, применяющие режим уплаты ЕНВД, уплачивают следующие налоги и взносы:

• ЕНВД;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Обратите  внимание, режим уплаты ЕНВД является обязательным. Его применяют налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, если данный режим введен в регионе.

На систему  уплаты ЕСХН вправе перейти только сельскохозяйственные производители. Они перечисляют следующие виды налогов и взносов:

• ЕСХН;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

2.3.Налоговая  нагрузка

В сложившихся  условиях экономического кризиса налоги становятся наиболее активно используемым рычагом государственного регулирования экономики. Важнейшим показателем, который позволяет оценить меру воздействия регулирующей функции налогов является налоговая нагрузка.

В настоящее  время в России не существует единого термина «налоговая нагрузка» и часто данное понятие сравнивают с понятием «налоговое бремя». Обобщив разные точки зрения на определение «налогового бремени», считаем, что налоговое бремя это, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате налогов, с другой стороны, это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов.

Соответственно, можно выделить два уровня классификации  налоговой нагрузки: макроуровень  (на общегосударственном уровне) и микроуровень (на уровне организации или физического лица).

Остановимся подробнее  на определении налоговой нагрузки на макроуровне.

В целом не существует  прямой зависимости между показателем налоговой нагрузки и экономическим развитием страны, т.к. это связано: с исторически складывающейся ролью государства в обществе; формами налогообложения; направлениями расходования налоговых доходов.

По оценке экспертов  уровень налоговой нагрузки в  западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель в 2008 г. составил 36,6%.

Однако нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в Российской Федерации с показателями в развитых странах. При сравнении  налоговой нагрузки нашей страны с другими странами надо исходить из того, что многие положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и её нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития экономики России на современном этапе [1,c.37].

Во-первых, данный показатель в России складывается в  условиях серьёзных проблем с  налоговой дисциплиной (напр., в стране существует система создания различных  схем ухода от налогообложения).

Во-вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в России влияет показатель собираемости налогов [2,c.44]. Через налоги ВВП рассчитывается исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год.

В-третьих, совокупный показатель налоговой нагрузки в  России является несовершённым ещё  и потому, что имеются существенные погрешности изменения ВВП.  

В-четвёртых, достаточно частые изменения, вносимые в акты налогового законодательства, не способствуют упрощению процедуры уплаты налогов, а лишь увеличивают налоговую нагрузку на налогоплательщика.

В-пятых, показатель доли ВВП, перераспределяемого через  налоговую систему в России и  в странах Запада, несопоставим для  анализа степени налоговой нагрузки на бизнес. Так, сумма собранных в стране за год налогов поступает как от компаний, так и от частных лиц. Следовательно, при анализе налоговой нагрузки в целом по всей экономике по доле налогов в ВВП надо обязательно учитывать ещё и структуру поступления налогов по юридическим и физическим лицам.

Налоговая система  России предусматривает возможность  предоставления значительного числа  налоговых льгот и преференций. Зачастую их получают как раз те организации, которые имеют относительно большой доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддержки предпринимательства - это правильно, но с позиции налоговой нагрузки - нет, так как её распространение осуществляется неравномерно

На основе изложенного  можно сделать следующие выводы.

1. Налоговая  нагрузка на экономику РФ несколько  выше, чем в странах с развитой  рыночной экономикой.

2. Налоговая  система России построена таким  образом, что перед ней все  равны. Вместе с тем, в российской  налоговой системе налоговое  бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего, они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению, продолжают испытывать повышенное налоговое бремя [3,c.29].