Анализ эволюции налогообложения прибыли

Предприятия же с иностранными инвестициями производили  уплату квартальных авансовых взносов налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога за текущий год определялась ими самостоятельно исходя из предполагаемой прибыли и ставки. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчёта не позднее 15 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчёта. С 01.01.95 года для данных предприятий установлен общий порядок уплаты налога в бюджет.

Излишне внесенные  суммы налога засчитываются в  счёт очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие:

1. Отмена значительной  части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли

2. Снижение максимальной  ставки налога с 35 до 24 %;

3. Снятие ряда  ограничений на принятие к  вычету расходов, необходимых для  ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу и т.п

4. Изменение  начисления амортизации. Стало возможно применять нелинейный способ начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены;

5. Переход с  кассового метода на метод  начисления. Вступление в силу  главы 25 НК РФ повлекло за  собой переход для большинства  предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты;

Помимо реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль  организаций повлияли следующие  изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу в последующие  годы:

• увеличение налоговой  ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9 % в 2005 г.;

• изменение  базы из-за увеличения ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (утратившего силу) в 2005 г.;

• ускоренное списание амортизации в размере 10 % (амортизационная  премия) начиная с 2006 г.;

• изменение  сроков списания расходов на НИОКР  начиная с 2006 г.;

• увеличение до 50 % суммы переносимого убытка начиная  с 2006 г. И отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г.

В 2008 году ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 20 % за счет федеральной его части, которая снижается с 6,5 до 2,5 %. Региональная часть налога в свою очередь остается на уровне 17,5 %. Также отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, предприятия уплачивают налог на основании фактически полученной прибыли.

По данным ФНС, доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджета по итогам первой половины 2008 года составила 18 % (НДПИ – 36 %, НДС – 31 %). По оценкам экономической экспертной группы, налог на прибыль составляет примерно 8,5 % от всех доходов федерального бюджета.

 

3.Перспективы развития налога на прибыль.

 

В нормативно-правовом документе «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» одобренным Правительством РФ 20 мая 2010 года подробно описаны дальнейшее развитие налога на прибыль организаций:

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них. Необходимы действия по следующим ключевым направлениям:

1.следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным. Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда, поэтому для их поддержки президент считает необходимым снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций – до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14 % в пределах страхуемого годового заработка.

2 необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности.

3 требуется стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов.

4 для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. В этих целях Д.А. Медведев предлагает освободить от налога на прибыль (по крайней мере, до 2020 года) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности.

5 в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

6 актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. По мнению Д.А. Медведева, необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов.

В перспективах развития налога на прибыль организации основными задачами являются: исправление противоречий и путей уклонения от уплаты налога, а так же стимулирование инноваций. Этот процесс не должен ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

 

 

 

Заключение

Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее  время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует  конечные финансовые результаты  деятельности предприятия, размер  его денежных накоплений;

2) является главным  источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов

Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

Существовавшая  ранее система планового распределения  прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

 В условиях  рыночной экономики в России  данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

27 декабря 1991 года был принят Закон РФ  № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение прибыли.

Практика показала, что система налогообложения  прибыли организаций имеет существенные недостатки. Именно поэтому налог  на прибыль организаций с момента  его принятия претерпевал в течение  всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 году соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 года. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.), а также налоговая ставка.

В данное время грубых противоречий и значительных недостатков практически нет, но с течением времени с появлением новых форм бизнеса законодательство должно адаптироваться к текущим условиям, чтобы находить компромисс между собираемостью и развитием предпринимательства. Правительство ставит задачу перехода от сырьевой к высокотехнологичной инновационной направленности экономики. Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий государство планирует ввести значительные льготы, сделав тем самым эту отрасль привлекательной для инвестиций. При этом соответствующие льготы должны распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер.

Таким образом, налог на прибыль организаций  является крайне значимым рычагом управления экономикой государства.

 

Литература

1. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования / Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е.; (под ред. Синельникова-Мурылева С. Г., Трунина И. В.)
2. Бадмаева К.Н., Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2005 230 c.
3. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций – «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2009 г.
4. Статья «Налогообложение прибыли», Юридический форум зона закона. URL:http://www.zonazakona.ru/articles/index.php?a=31
5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.05.2010).. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=105756;fld=134;dst=4294967295
6. Налоговый Кодекс РФ.