Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.

   Ставки  акцизов c 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012

   Таблица 1

Налоговые вычеты

1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при  приобретении подакцизных товаров  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт,  на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

     В случае безвозвратной утери указанных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей  технологической обработки суммы  акциза также подлежат вычету. При  этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

2. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
4. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
5. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
6. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.
7. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
8. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
9. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций.
10. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

 

Определение ставки акциза

Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

а) по продукции, на которую установлены специфические  ставки акцизов:

 

                           С1 = О x А,

где:

С1 - сумма акциза;

О - объект обложения  в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп.).

В случае использования  для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья  расчет производится по формуле:

                           С2 = С1 - З,

где:

С2 - сумма  акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма  акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость  производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

б) по продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:        

                           С3 =                              

где:

С3 - сумма акциза;

О - объект обложения  в стоимостном выражении;

А - ставка акциза (в процентах).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

                           С4 = С3 - З,

где:

С4 - сумма  акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное  подакцизное сырье;

З - сумма  акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

в) с  суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и  реализуемые ими подакцизные  товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле: 

                        С =                              

где:

С - сумма акциза;

Н - рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС  и налога с продаж), или сумма  полученных денежных средств, или стоимость  опциона;

А - ставка акциза (в процентах).

 

Практическая  часть

Задача 1

  За отчетный период ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е.С.Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью

60 000 руб.

  Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

  Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.

  Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т. е. 205 руб. + 6,5 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 125 руб. + 6,5 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра).

Следовательно:

1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:

(205 руб. х 250) + (140 000 руб. х 6,5%) = = 51 250 руб. + 9 100 руб. =  60 350 руб.

2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(125 руб. х 400) + (60 000 руб. х 6,5 %) = = 50 000 руб. + 3 900 руб. = 53 900 руб.

3. Общая сумма акциза составит:

60 350 руб. + 53 900 руб. = 114 250 руб.

Ответ: 114 250 руб.

Задача 2

Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2010 г.:

• отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;
• реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;
• ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;
• оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

  Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение:

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговыми вычетами (ст. 202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

• при реализации на акцизные склады — 29 750 л (42 500 х 0,7);
• при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

  Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2010 г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

■ при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 210 = 2 186 734 (руб.);

  ■ при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 210 = 190 375 (руб.);

  ■ сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции:

2 186 734 + 190 375 = 2 377 109 (руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п.3 ст.193, ст.200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

2.1 Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условия задачи реализовано 46 200 шт. алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести ещё 1200 марок (46 200 – 45 000). Стоимость дополнительно приобретённых марок составит:

1200 х (51 300 : 45 000) = 1368 (руб.)