Содержание

 

1. Акцизы. Особенности  их применения  в Республике Беларусь  и странах Европейского Союза

 

      Плательщиками акцизов в Республике Беларусь являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели:

      производящие  подакцизные товары;

      ввозящие  подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь  и  (или)  реализующие  ввезенные  на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные  товары.

      На  всей территории Республики Беларусь действуют единые  ставки акцизов как для товаров,  произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики  Беларусь  и  (или)  реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

      Ставки  акцизов  на  товары  могут  устанавливаться в абсолютной сумме  на физическую единицу измерения  подакцизных  товаров  (твердые (специфические)   ставки)  или  в  процентах  от  стоимости  товаров (адвалорные ставки).

      Ставки   акцизов   устанавливаются    Президентом    Республики Беларусь.

         Акцизами в Республике Беларусь  облагаются  следующие  товары  (продукция):

      спирт гидролизный технический;

      спиртосодержащие  растворы, за исключением:

      растворов с денатурированными добавками;

      спиртосодержащих    лекарственных,    лечебно-профилактических, диагностических  средств  и  препаратов, допущенных к производству и (или)  применению  на территории Республики Беларусь в установленном законодательством  порядке;

      спиртосодержащих     средств,     изготавливаемых     аптечными организациями  по  индивидуальным  рецептам, включая гомеопатические препараты;

      спиртосодержащих  средств и препаратов ветеринарного  назначения, допущенных   к   производству   и  (или)  применению  на  территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

      спиртосодержащих  парфюмерно-косметических средств;

      алкогольная  продукция (спирт  питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк,  вино и иная алкогольная  продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

      пиво;

      табачная  продукция;

      автомобильные бензины,   дизельное   топливо,   иное   топливо, используемое в  качестве автомобильного, масло для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

      микроавтобусы и автомобили   легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости  от  рабочего объема двигателя,  за исключением легковых автомобилей,  предназначенных  для   профилактики   и   реабилитации инвалидов.

      Алкогольные напитки и  табачные  изделия,  предназначенные  для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Уплата акцизов по товарам,  подлежащим маркировке акцизными марками, при их реализации производится  в  соответствии  с  законодательством,  а при ввозе в Республику  Беларусь  -   в   порядке,   установленном   Президентом Республики Беларусь.

      Сумма акцизов      определяется      плательщиками      акцизов самостоятельно.  В расчетных (платежных) документах  на  подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.

      При   реализации  приобретенных подакцизных товаров, по которым акцизы  уже исчислены (уплачены) и при дальнейшей реализации которых акцизы не подлежат исчислению и уплате в бюджет Республики Беларусь, сумма  акцизов  выделяется  в  расчетных  документах  на   основании информации  об  исчисленных (уплаченных) суммах акцизов, имеющейся в расчетных    документах,   выписываемых  при  приобретении   (ввозе) подакцизных   товаров,  полученных  (оприходованных)  на   основании первичных  учетных  документов  установленного  образца,  полученных (приобретенных)  в установленном законодательством порядке.   При реализации  ввезенных  плательщиком  подакцизных товаров, по которым сумма   акцизов  уплачена  при  таможенном  оформлении   подакцизных товаров, сумма акцизов указывается в расчетных документах (платежных инструкциях)    на   основании  грузовой  таможенной  декларации   и документа,    подтверждающего    уплату   акцизов.  При   реализации подакцизных  товаров,  не  облагаемых  акцизами, расчетные документы (платежные  инструкции)  выписываются без выделения сумм акцизов и в них  совершается  надпись  или  проставляется  штамп  "Без акцизов".

      Сумма акцизов по товарам (за исключением  товаров,  ввозимых  на территорию   Республики   Беларусь,   взимание  акцизов  по  которым осуществляется  таможенными  органами),   на   которые   установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

                           A

             С = Н ----------, где

                     100% - А 

           С - сумма акцизов;

           Н  -   объект  налогообложения  (стоимость   товара  без  учета акцизов);

           А - ставка акцизов в процентах.

      Так, например ставка акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта 28 процентов и более и  напитки винные составляет 12.250 Вr.

      С 1 июня 2007 ставки   акцизов на сигареты "верхнего" ценового сегмента составляют: на сигареты с фильтром, розничная цена которых составляет от Br60 тыс. до Br 125 тыс. за 1 тыс.шт (от Br1,2 тыс. до Br2,5 тыс. за пачку 20 шт)  ставка   акциза  увеличена на 30% до Br6960 за 1 тыс.шт во втором квартале, Br 7080 в третьем квартале и Br 7210 в четвертом квартале.

      На  сигареты стоимостью от Br125 тыс. и выше за 1 тыс.шт  ставка   акциза  повышена на 40% по сравнению с ранее  действовавшей - до Br7500 (во втором квартале), Br 7630 (в третьем) и Br 7770 (в четвертом квартале).

        Ставки   акцизов  на сигареты, розничная цена на которые  не установлена, соответствует   ставкам  для сигарет стоимостью  от Br 125 тыс. за 1 тыс.шт.

      Акцизы  в той или иной мере применяются  всеми странами ЕС. Как правило, они взимаются в дополнение к НДС, которым облагаются соответствующие товары или услуги.

      Гармонизация  акцизов, несмотря на их относительную  простоту и сходство в методах взимания, связана с рядом специфических трудностей. Во-первых, акцизами в основном облагаются товары широкого потребления и их гармонизация затрагивает интересы практически всех слоев населения. Во-вторых, в ряде стран ЕС акцизы являются частью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю вином и табачными изделиями во Франции). В-третьих, сближение акцизов приходится увязывать с правилами единой политики в области сельского хозяйства (вино, сахар, табак), энергетики и транспорта (нефтепродукты), с условиями соглашений ЕС с отдельными группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д. Нельзя не учитывать также различия в действующих стандартах, требованиях по защите интересов потребителей, национальных традициях и вкусах.

      В начале 90-х годов Совет ЕС принял директивы по сближению структуры и ставок пяти главных акцизов: на крепкие спиртные напитки, вино, пиво, табачные изделия и нефтепродукты. Директивы устанавливают общие правила взимания перечисленных акцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически пересматриваются, возможности применения льготных ставок и освобождения от налогообложения. Руководствуясь этими критериями, каждое государство-член определяет ставки и порядок взимания акцизов на своей территории, которые обычно фиксируются в национальных законах.

      Правила ЕС в отношении крепких спиртных напитков предусматривают эскалацию уровня ставок на эту продукцию с увеличением содержания алкоголя. Минимально допустимая ставка акциза в 1995 г. составляла 550 экю за гл чистого спирта (это означало, например, что минимальная ставка акциза на водку крепостью в 40° равнялась 220 экю за гл). Обложению акцизами подлежит вся алкогольная продукция, произведенная в странах-членах, а также ввезенная в Сообщество из третьих стран.

      Минимальная ставка акциза на вина всех категорий установлена на нулевом уровне с целью стимулирования потребления натуральных виноградных вин. В 1995 г. ставка 0 применялась в Австрии, Германии, Греции, Италии, Испании, Португалии и Люксембурге, низкая ставка — 3,35 экю за гл — во Франции. Акциз на пиво может определяться странами-членами двумя альтернативными методами в зависимости от количества твердых частиц в готовом продукте (измеряется градусами Плато) или от содержания спирта (т. е. крепости напитка в градусах). Минимальные ставки в 1995 г. составляли соответственно 0,748 и 1,87 экю за гл.

      Акциз на сигареты устанавливается с таким  расчетом, чтобы тяжесть налогообложения уменьшалась по мере возрастания цены продукции. Предполагается, что регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет (из более качественных сортов табака, с фильтром и пр.). Сам акциз должен состоять из двух компонентов: 1) специфического, выраженного в национальной валюте за единицу продукции; 2) адвалорного, фиксируемого в процентах к розничной цене наиболее популярной в ценовом отношении категории сигарет (включая все налоги). Рассчитанный таким образом акциз должен составлять не менее 57% от розничной цены на соответствующий сорт сигарет и применяться в данной стране ЕС к сигаретам всех других ценовых категорий независимо от их величины, качества и упаковки. Это относится как к сигаретам, произведенным в Сообществе, так и ввезенным из-за его пределов.

      По  нефтепродуктам (бензин, дизельное топливо, отопительный мазут и др.) минимальные ставки установлены с учетом требований политики ЕС в области энергетики и охраны окружающей среды. Так, минимально допустимый уровень акциза на бензин, содержащий свинец, значительно выше, чем на экологически более чистый бензин без содержания свинца (соответственно 337 и 287 экю за 1000 л).

      Устанавливая  минимальные ставки акцизов на те или иные товары, директивы допускают  ряд послаблений для поддержки  малых и средних предприятий, развития периферийных районов Сообщества и в некоторых других целях. Например, разрешается применение сниженной ставки (в размере не менее 50% от стандартной ставки) для алкогольной и табачной продукции, произведенной малыми предприятиями, для привлечения туристов и увеличения продаж в определенных районах таких стран, как Греция (острова Эгейского моря), Португалия (Азорские острова и остров Мадейра), некоторые районы Италии и др.

      В целом сближение акцизов далеко до завершения. В настоящее время различия в их уровне в отдельных странах ЕС еще заметнее, чем в уровнях НДС. Например, размер национальных акцизов на крепкие спиртные напитки в 1995 г. варьировался (в экю за гл чистого спирта) в пределах от 550—590 в Греции, Испании и Италии до 5016—5131 в Финляндии и Швеции (табл. 7). Поскольку на акцизы приходится весомая часть розничной цены (до 70% цены на сигареты и свыше 50% цены на бензин), это оказывает значительное влияние на конкурентоспособность соответствующих товаров, тем более что акцизные сборы, как отмечалось выше, взимаются в дополнение к НДС.

      Движение  подакцизных товаров в рамках ЕС осуществляется через систему  приписных таможенных складов; сборы  взимаются при выпуске товара со склада в страну назначения. Акциз  на импортные товары, ввозимые из третьих стран, в том числе из России, взимается таможенными органами страны ЕС, через которую товар попадает в свободное обращение в Сообществе, с полной стоимости товара, включая таможенные пошлины и НДС. При вывозе товаров из ЕС в третьи, акцизы не взимаются.

 

2. Специальные  режимы налогообложения  в Республике Беларусь  и других странах

 

      Налоговые системы многих стран включают налоги, исчисляемые на основе упрощенной финансовой отчетности или с использованием методов косвенного определения налоговых обязательств налогоплательщиков (далее в качестве синонимов применяются термины «условно-расчетные налоги» или «специальный режим налогообложения».