Акцизы, их роль и функции в налоговой системе

     Если  подакцизные товары произведены  за пределами РФ из давальческого  сырья, принадлежащего юридическим  лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на территории РФ, то налог уплачивают организации, оплатившие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.

     Если  организация-плательщик сдает в  аренду основные средства, то для дальнейшей уплаты акциза предусмотрена следующая  процедура: арендодатель обязан в трехдневный  срок передать в свой налоговый орган  сведения об арендаторе (юридический  адрес, ИНН), и налоговый орган  направляет эти сведения в налоговые  органы, где зарегистрирован арендатор  для последующих действий по взиманию акцизов. Налоговые инспекции ведут  карточки лицевых счетов, в которых  отражаются поступления акцизов по каждому плательщику.

   Федеральным законом расширен круг плательщиков акцизов. В него включены:

• индивидуальные предприниматели и простые товарищества, производящие и реализующие подакцизные товары;
• организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию России из стран, с которыми таможенный контроль отменен, или использующие эти товары для производства неподакцизных товаров.

   Данная  норма введена в целях установления единого порядка налогообложения  подакцизных товаров, в том числе  по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.

   В отношении  акцизного обложения товаров  народного потребления действует  предусмотренная Законом следующая  система льгот – выведены из под  налогообложения:

• Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
• Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
• Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.

   Также необходимо сказать, что федеральным  законом № 29-ФЗ изменен механизм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью  возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам и избежания  потерь доходов бюджета Законом  предусмотрена система «залоговых»  платежей акцизов при экспорте товаров  с последующим их возмещением  или зачетом в счет предстоящих  платежей после документального  подтверждения в течение 90 дней с  момента отгрузки факта вывоза таких  товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств – участников СНГ.

   Одновременно  законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в  дальнейшем за пределы России, налоговые  органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным  товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного  банка в том, что в случае непредставления  организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка  по истечении указанных 90 дней в  безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

   В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.02.97 № ВЗ – 03/121 до особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приняты гарантии банков, зарегистрированных в налоговых  органах в качестве обслуживающих  данную организацию – налогоплательщика.

   Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным  товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории государств СНГ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, подлежат возврату.

   Федеральным законом № 29 – ФЗ введен учетный  метод отгрузки для исчисления акцизов  с предоставлением отсрочки их уплаты на срок от 45 до 60 дней.

   Согласно  закону, акцизы уплачиваются:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

   Закон также определяет, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров  является день отгрузки (передачи) подакцизных  товаров, включая товары, произведенные  из давальческого сырья.

   В таком  же порядке определяется дата (момент) реализации в случаях натуральной  оплаты труда подакцизными товарами собственного производства, а также  при обмене или проведении взаимных зачетов с участием подакцизных  товаров.

   Например, организация реализует произведенные  подакцизные товары. Отгрузка произошла 2 февраля и 20 февраля. Согласно федеральному закону, начисление акцизов по этим товарам производится соответственно 2 и 20 февраля. Последний срок уплаты акциза наступит соответственно 30 марта  и 15 апреля. В случае, когда эти  товары реализуются на экспорт, исчисление и уплата акцизов по ним производятся в аналогичном порядке. После  представления (не позднее 90 дней после  отгрузки) необходимых документов, подтверждающих вывоз таких товаров  за пределы территории Российской Федерации, уплаченные суммы акциза засчитываются  налогоплательщику в счет предстоящих  платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в  десятидневный срок.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Задачи

     Задача 7. Пивзавод изготовил 3000 литров пива с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% (ставка налога З руб. ЗО коп. за литр), 5000 литров пива с объемной долей до 8,6 % включительно (ставка налога 1 рубль за один литр). Рассчитать сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.

О₁ - 3000 литров пива                                         О₂ - 5000 литров пива

К₁ - свыше 8,6%                                                  К₂ - до 8,6 %

А₁ - З руб. ЗО коп. за литр                                 А₂ - 1 рубль за один литр

Так как  пиво относится к подакцизной продукции, на которую установлены твердые (специфические) ставки, сумма акциза исчисляется  по формуле С = А * О,

Где С  – уплаченная сумма налога;

А –  налоговая ставка;

О –  объем реализованного вина. 

Решение:

 

С₁ = 3,30 * 3000 = 9900 руб                                С₂ = 1 * 5000 = 5000 руб

                                       С = 9900 + 5000 = 14900 руб

Ответ: 14900 руб.

     Задача  8. Предприятие изготавливает ювелирные изделия, для их изготовления приобретено сырье на суммы 2000 тыс., рублей в т. ч. акциз 3000 рублей, реализовано товаров на сумму 5500 тыс., рублей. Ставка акциза на ювелирные изделия составляет 10%. Исчислить сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.

Ц отп = 5500 тыс  руб     Ст = 10%

Так как  ювелирные изделия относится  к продукции, на которую установлены  адвалорные (процентные) ставки сумма  акциза исчисляется по формуле: А = Ц  – Ц опт,  

Ц = (Ц  опт × 100%) ¸ (100% - Ст),

Где Ц  – отпускная цена товара;

Ц опт  – оптовая цена;

Ст –  ставка акциза 

Решение:

Ц = (5500 * 100%) \ (100% - 10%) = 550000 \ 90% = 6111,1 руб

А = 6111,1 – 5500 = 611,1 руб

Ответ: 611,1 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В данной контрольной работе было рассмотрено понятие акцизов, их значение и роль в налоговой системе России. Представлена краткая история возникновения акцизов, их сущность.

     Также здесь были перечислены объекты, облагаемые акцизами, предоставленные  льготы, освобождающие от уплаты косвенных  налогов и исчисление размеров акцизов.

     Вторая  глава содержит в себе решение  задач с представленными формулами  на соответствующую тему.

     Контрольная работа также имеет приложение, в  котором точный список подакцизных  товаров со ставкой акциза.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

     Вылкова Е.С., Романовский М.В. «Налоговое планирование»  СПб.: Питер, 2004. — 634 с.

     Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное  пособие. М.: Юриспруденция, 2006.

     Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2005. - 112 с.

     Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. — 509 с.

     Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение  в Российской Федерации» 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

     Перов А.В., Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение» 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

     Под ред. проф. Г.Б. Поляка Бюджетная система  России: Учебник для вузов/. - М.: Юнити-Дана, 1999. - 550 с.

     Романовский М. В., Врублевская О.В. «Налоги и  налогообложение» 6-е издание, 2007 год, 496 стр.

     Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. - 123 с.

     Скворцов  О.В., Скворцова Н.О. «Налоги и налогообложение» М.: Академия, 2003. — 240 с.

     Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А.,Красноперова О.А. «Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ» М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192с.

     Сборник определений, терминов и понятий  по курсу "Налоги и налогообложения". - Тамбов: Издательство ТГТУ, 2001. - 155 с.

     Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2005.

     www.raspuch.ru

     bibliotekar.ru

     Приложение 

     Данные  о видах подакцизных  товаров

                                                                  Таблица 1.