АКЦИЗ: ДЕЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

     Например, если в течение месяца организация  приобретала бензин или дизельное  топливо с целью дальнейшей продажи, то в счетах-фактурах на приобретенные горюче-смазочные материалы, выставленные поставщиками, сумма акцизного сбора указываться не должна, так как эти ГСМ предназначены для дальнейшей перепродажи. Использование таких ГСМ на собственные нужды, реализация своим работникам в счет заработной платы, то есть всякая другая реализация также в обязательном порядке подлежит обложению акцизным сбором.

     Исчисление  суммы акциза на реализуемые в  розничной сети нефтепродукты юридическими  и физическими лицами производятся ежедневно, исходя из фактического объема реализации в натуральном выражении указанных нефтепродуктов, путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

     В настоящее время в соответствии с инструкцией «О порядке применения установленных ставок акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемые юридическими и физическими лицами в розничной торговле» № 308 от 06.04.2000 года и Постановлением Правительства Республики Казахстан № 138 от 28.01.2000 года ставки акцизов на бензин (кроме авиационного) и дизельное топливо, реализуемые в розничной торговле, установлены за одну метрическую тонну:

• На бензин – 500 тенге;
• На дизельное топливо – 60 тенге.

     Реализация  бензина и дизельного топлива  в розничной торговле проводится в литрах.

     Перевод литров в тонны осуществляется с использованием показателя плотности, зависящего от температуры, при которой производятся замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров бензина и дизельного топлива в тонны невозможно, так как они зависят от температуры окружающей среды, во время которой производятся замеры и поэтому, всегда будут иметь разное значение.

     Основными показателями при определении вида нефтепродуктов являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число и содержание серы. В практике плотность бензина и дизельного топлива должна определяться прибором для измерения плотности – ареометром. Проверяющие качество и плотность бензина и дизельного топлива должны иметь в наличии графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще и должен иметься градусник для замера температуры окружающей среды. Поэтому на практике в целях налогообложения применяется усредненный показатель плотности бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

• Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр
• Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

     Исходя  из этого, объемы реализованного в розницу  бензина и дизельного топлива переводятся из литров в тонны с использованием усредненного показателя плотности по следующим формулам:

   По  бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000;

   По  дизельному топливу М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;

   где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива  в тоннах;

   V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.

   1 тонна бензина = 1000 кг: 0,730 кг/литр = 1370 литров 

   Таблица 1 

   1 тонна дизельного топлива = 1000 кг: 0,769 кг/литр = 1300 литров

     Для исчисления суммы акциза и включения  его в цену реализации бензина и дизельного топлива, реализуемых в розничной торговле, необходимо применять расчетные ставки акциза на 1 литр, определяемые как отношение установленных ставок акциза за одну метрическую тонну нефтепродуктов в литрах.

   Расчетные ставки акцизов составят:

• По бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге/литр
• По дизельному топливу: 60 тг:1300л = 0,005 тенге/литр.

     Например, на предприятии за период с 1 по 10-е  число месяца было реализовано.

     Так как в декларации по акцизу при  исчислении сумм акцизов налоговой  базой является тонна, то необходимо общую сумму реализованного бензина  и дизельного топлива перевести  в тонны и умножить на ставку.

   Сумма акциза за первую декаду  составит:

• По бензину – 766,50 тг(2100 литров х 0,73 кг/литр:1000 = 1,533 тонны х 500 тг/ тонну);
• По дизельному топливу – 530,61 тенге (11500 литров х 0,769:1000 = 8,8435 тонн х 60 тг/тонну)

     Общая сумма акциза, подлежащая уплате в  срок не позднее 13 числа, составит 1297,11 тенге (766,50+530,61).

     Всем  предприятиям, объединениям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную реализацию бензина и дизельного топлива, необходимо встать на учет в территориальном налоговом комитете как плательщикам акциза, зарегистрировать объект налогообложения путем подачи заявления формы 012.00.

     После подачи вышеназванного заявления налоговый  комитет производит регистрацию объектов налогообложения в течение двух рабочих дней и выдает «Регистрационную карточку учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по оптовой и розничной торговле бензином (кроме авиационного), дизельным топливом»

     Ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, необходимо представлять декларацию по акцизу (форма № 400.00 с  приложением № 400.05).

     Уплату  акциза юридические и физические лица осуществляют в налоговый комитет  по месту регистрации головной организации (физического лица) не позднее, чем на десятый день после дня, в течение которого произведена реализация нефтепродуктов. Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены следующие сроки уплаты акциза:

1) на тринадцатый день месяца  по операциям, совершенным в  течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца  по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего  за отчетным месяцем, по операциям,  совершенным за оставшиеся дни налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Нами  изучена тема Акцизы: действенный  механизм и проблемы его совершенствования, и пришли к выводу, что ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

     Фактически, акцизное налогообложение носит  регрессивный характер, когда налогообложение  равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как  социально направленные налоги, акцизы на данный момент  выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20 % налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – это очень тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

     Фискальная функция, выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов на столько  к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько это приводит к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

     Спорными  остаются величины ставок  акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным  трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

     Законодательная база в сфере акцизов еще не достаточно проработана. В частности  это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно, так как в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

      ЛИТЕРАТУРА 

1. Акцизы//Финансы  Казахстана 10.05.2003.
2. Акцизы//Финансы Казахстана 10.07.2003.
3. Акциз на бензин//Мир финансов 2003. №8
4. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана – 2003.-№6 стр.37-39
5. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2002. - 17 июля.
6. Бюллетень бухгалтера 01.01.2004. № 0(507-509)
7. Вестник МГД Республики  Казахстан № 5 2000.
8. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000
9. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1996 - 9 июля.
10. Журнал " Финансы и кредит"   № 11 1999 год.
11. Закон «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 01.01.2004.
12. Закон «Об акцизах Республики Казахстан»  01.01.2004.
13. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2001 - №3-4 с 17-21.
14. Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.
15. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 2003.
16. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2000 .
17. Разовский Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предпри- ятий»//Финансы №8, 2003, стр.30-34
18. Скиба В. Маленькие компании и большой нефтяной бизнес // Деловой экспресспресс 2003. №4
19. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТІ ЖАРҒЫ, 1998 г.
20. Экономикс / Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1993.
21. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999
22. Gregory P.Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of a European Identity, Harvard Law School, 1996
23. Viscusi, W.K. (1992) “Smoking: Making the Risky Decision” New York: Oxford University Press.
24. Viscusi, W. K. (1995) “Tax Policy and the Economy”