Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

        Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.  
 
 

Учет  операций по продаже  валюты 

            Согласно Указанию Центрального банка РФ № 1520-У любая организация на территории России обязана продать 10 процентов валютной выручки с транзитного валютного счета. Получив от юридического лица поручение на продажу валюты, банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета на свой лицевой счет "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" и в течение трех рабочих-дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковской валютной бирже.

         В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:

привлеченных  кредитов и начисленных процентов  по ним;

взносов в уставный капитал;

доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;

поступлений от продажи акций, облигаций, а также  доходов (дивидендов) по ним.

          Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

резидентам —  за транспортировку, страхование и  экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении;

нерезидентам  — за транспортировку, страхование  и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

комиссионные  вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

комиссионные  вознаграждения банку за осуществление  платежей с транзитного валютного  счета.

           При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, то валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи ее части.

          В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия налоговыми органами подвергаются штрафным санкциям на всю сумму сокрытой выручки в иностранной валюте или в ее рублевом эквиваленте.

          Как правило, после продажи 10 процентов валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению собственника перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

           Кроме этого, совместные предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 субсчета "Транзитный валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" или субсчет "Специальный транзитный валютный счет".

Не подлежат обязательной продаже следующие  поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

• поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
• поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
• поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
• поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

    Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзитном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.

    Юридические лица – резиденты  обязаны оформлять операции по  покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк 

должен  открыть резиденту специальный  транзитный валютный счет. Покупка  резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета  не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.

        Свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сумму валютной выручки, полученную фирмой, банк зачисляет на транзитный валютный счет. При этом на сегодняшний день государство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. N 1676-У). Операции по свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. В добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно. Организации могут продавать иностранную валюту: - на межбанковских валютных биржах; - на внебиржевом межбанковском валютном рынке; - Центральному банку Российской Федерации; - непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку. При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества: - не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи; - можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс; - рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты. Свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы. Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями: 1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 или 2 - на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже; 2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др. - на расходы, связанные с продажей иностранной валюты; 3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму выручки за проданную иностранную валюту; 4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути" - списана проданная иностранная валюта; 5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты; 6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной вал. Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:

для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в  иностранной валюте;

для совершения платежей, связанных с движением  капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

для оплаты командировочных расходов.

        Следует отметить, что за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.

         Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".

     Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет  выглядеть следующим образом (табл.1):

Таблица 1. Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

 

          
 
 
 
 
 
 

Учет  покупки иностранной  валюты 
 

      Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели , а именно:

для осуществления  текущих валютных операций;

для осуществления  валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

для осуществления  платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование  указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

для оплаты командировочных расходов своих  сотрудников, направляемых в командировку за границу;

для осуществления  платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

для осуществления  обязательных платежей в иностранной  валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

для осуществления  валютных операций, связанных с движением  капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

для выплаты  комиссионного вознаграждения в  пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу  и/или перевод купленной иностранной валюты;

для осуществления  страховщиком (перестраховщиком) страховых  выплат в иностранной валюте при  условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии  разрешения ЦБ РФ на осуществление  расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;

для осуществления  возврата страховых взносов в  иностранной валюте при условии  представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).

        Покупка иностранной валюты производится через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ. При этом сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи.

        Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых она покупалась.

        Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

    Валюта может покупаться:

• для оплаты импортного контракта;
• на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)

   Для покупки валюты организация  должна перечислить банку определенную  сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

  Д 57   К 51

    При покупке валюты для оплаты  импортируемых материальных ценностей  необходимо открыть в банке  депозит и перечислить на него  такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:

 Д 55-3   К 51

    Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.

    Приобретения банком безналичной  иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой:

 Д 52-1-3   К  57

    Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

     За проведение операции по  покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

    Для  этого в учете делается  запись:

 Д 08 (10,41,…)    К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

      Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.