Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Филиал  в г. Барнауле 

 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине

«Международные  стандарты учета 

и финансовой отчетности»

Вариант № 4 
 
 

 
 
 
 
 
 

Барнаул 2011

 СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Требования МСФО в отношении раскрытия информации о запасах в финансовой отчетности

     Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения  в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы».

     Под запасами подразумевают активы, предназначенные  для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного  потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы – это активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);
• представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг [3, с. 68].

     На  рисунке 1 представлена классификация  запасов.

     Стандарт  не применяется к следующим запасам:

• незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство (регулируется МСФО 11);
• финансовые инструменты (регулируется МСФО 39);
• биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (регулируется МСФО 41).

    

 
 
 
 
 
 

Рис.1. Классификация запасов

     Признание запасов в качестве активов происходит по следующим критериям:

• существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию;
• запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

     Первоначальная  оценка запасов согласно МСФО 2 возможна одним из трех методов:

• по себестоимости запасов, включающая в себя:
• затраты на приобретение (включая импортные пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы напрямую связанные с приобретением запасов).
• затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном производственном цикле. В случае более низкого уровня производства, нераспределенные постоянные производственные затраты, должны относится на расходы в том же периоде. Однако, в случае более высокого уровня производства, необходимо снизить коэффициент распределения, и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные производственные расходы.
• прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

     Себестоимость запасов не должна включать:

• сверхнормативные расходы сырья
• затраты на хранение
• административные расходы не связанные с производством продукции
• расходы на продажу
• курсовые разницы
• проценты по кредитам (в очень редких случаях, в соответствии с МСФО 23).
• по нормативным затратам - используется для удобства проведения учетных процедур и повышения их экономичности.
• по розничным ценам - применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Оценка запасов по розничным ценам предполагает добавление к покупной стоимости товара определенной надбавки [3, с. 71].

     Методы  оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2 используются в тех случаях, когда это не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости [4, с.131].

     Последующая оценка запасов производится по наименьшей из двух величин:

• себестоимости;
• возможной чистой стоимости реализации.

     Под возможной чистой ценой продажи  понимается предполагаемая продажная  цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу. Оценка запасов  по наименьшей из указанных величин  опирается на принцип осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны завышаться, а  расходы и обязательства - занижаться, что обеспечивает объективность  оценки запасов в условиях нестабильности цен. Это обусловливает необходимость  уценки запасов до возможной чистой цены продажи, если она оказалась  ниже себестоимости, и обратной переоценки запасов по себестоимости, если последняя  в результате роста цен на них  стала ниже возможной цены продажи. Исключением из общего правила является ситуация, когда рыночные цены на сырье  и материалы опустились ниже их себестоимости, но изготовленная из них готовая  продукция предположительно будет  продана по ценам, превышающим себестоимость. При этом сырье и материалы  не переоцениваются, и такое исключение не является нарушением принципа осмотрительности, поскольку в этом случае важнее принцип соотнесения доходов и расходов.

     МСФО 2 рекомендует осуществлять уценку запасов до возможной чистой цены продаж по каждому наименованию или  группам однородных запасов. Под  однородными запасами понимаются связанные  друг с другом виды запасов, которые  практически не могут быть оценены  отдельно друг от друга, например, запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, или запасы, имеющие  одно и то же предназначение. Не рекомендуется  уценивать запасы на основе укрупненных  учетных классификационных групп, например, по принадлежности к отрасли (металлургическая продукция, легковые автомобили, текстильная продукция  и т.п.), поскольку запасы, относящиеся  к такой укрупненной группе, могут  быть неоднородны.

     Оценка  запасов, отпущенных в производство, согласно МСФО 2, может осуществляться по методу:

• объектной идентификации затрат. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми - когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
• ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок - стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.
• средней себестоимости. Используется, когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

     Использование метода ЛИФО в МСФО не разрешается. 

     В финансовой отчетности подлежат раскрытию:

• принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости. Необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов;
• балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по группам и подгруппам классификации, принятой в компании;
• балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой цене продаж;
• величина возврата любого списания (уценки), которая признается доходом; 
• обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов;
•   балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

     Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о  балансовой стоимости запасов в  разных их классификациях и степень  изменений в этих активах. Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное  производство и готовая продукция. Запасы организации сферы услуг  можно назвать незавершенным  производством.

     Величина  запасов, признанных в качестве расхода  в течение отчетного периода, который часто представляет собой  показатель себестоимости продаж, состоит  из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени  проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать  включения других сумм, таких, как  затраты на сбыт продукции.

     Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию  других величин, - вместо себестоимости  запасов, признаваемой в качестве расхода  в течение периода. Согласно этому  формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода  для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения  запасов за отчетный период.

2. Особенности построения отчета об изменениях в капитале в соответствии с МСФО

     В соответствии с МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

     За  исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее  изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и  убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

     Отчет об изменениях капитала введен в практику недавно. Он раскрывает изменения в отношении величины капитала компании, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Имея такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, должен показывать:

• чистую прибыль или убыток за период;
• каждую статью (и ее сумму) доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО, признается непосредственно в капитале;
• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.

     Капитал может быть разделен на ряд составляющих (классов):

• средства, внесенные акционерами (акционерный капитал);
• эмиссионный доход;
• нераспределенная прибыль;
• резервы, сформированные за счет прибыли;
• резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице, возникшей при переводе отчетности дочерних компаний в валюту представления отчетности).