Специфика финансового менеджмента малого предприятия

Наконец, совокупный доход может быть больше или меньше балансовой прибыли на величину разницы между операционными доходами (стр. 090 ф. № 2) (за исключением выручки от реализации имущества) и операционными расходами (стр. 100 ф. № 2). При положительном сальдо совокупный доход меньше балансовой прибыли, при отрицательном — больше. Суммарное воздействие всех перечисленных факторов определяет разницу величин балансовой прибыли и совокупного дохода. Следует учесть, что ставка налога на прибыль и максимальная ставка налога на совокупный доход почти не различаются. Следовательно, вопрос о выгодности перехода на упрощенную систему в данном случае определяется главным образом величиной объекта обложения.

В табл. 1 оценка целесообразности перехода на упрощенную систему показана на примере конкретных данных.

Таблица 1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА ВЕЛИЧИН НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

тыс. руб.

	Показатели	I вариант	II вариант
1.	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	8000	8000
2.	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, в том числе:	6000	6000
2.1.	фонд оплаты труда	900	500
2.2.	амортизация	100	100
2.3.	налог на пользователей автодорог	120	120
2.4.	налог на содержание жилфонда	120	120
2.5.	НДС по приобретенным материалам	883	993
3.	Транспортный налог	9	5
4.	Сбор на нужды образовательных учреждений	9	5
5.	Выручка от реализации имущества	70	70
6.	Сальдо операционных доходов и расходов (за исключением суммы стр. 5)	-50	-50
7.	Сальдо внереализационных доходов и расходов	60	60
7.1.	Налог на имущество	480	480
8.	Валовая выручка (стр. 1 + стр. 5 + стр. 7)	8130	8130
9.	Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 + + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)	2062	2070
10.	Совокупный доход (стр. 1 + стр. 5 + + стр. 7 - стр. 2 + (стр. 2.1 -- стр. 2.4) + стр. 3 + стр. 4 -- стр. 2.5 + стр. 6 + стр. 7.1)	2935	2417
11.	Налог на прибыль	722	725
12.	Налог на совокупный доход	881	725
13.	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода: при традиционном налогообложении при упрощенной системе налогообложения по совокупному доходу	1340 1182	1346 1345

 

Строка 2.5 (гр. 2) рассчитана следующим образом:

а) стоимость приобретенных материалов:

6000 - 900 * 1,385 - 100 - 240 = = 4414 тыс. руб.

Коэффициент 1,385 применительно к фонду оплаты труда дает величину фонда оплаты труда и отчислений во внебюджетные фонды. По действующим нормативам суммарное значение последних составляет 38,5 % фонда оплаты труда;

б) рассчитывая стоимость приобретенных материалов как разность между себестоимостью и расходами на оплату труда, отчислениями во внебюджетные фонды, суммой начисленной амортизации, налогами, уплачиваемыми за счет себестоимости, мы пренебрегаем командировочными, представительскими и другими аналогичными расходами в составе себестоимости;

в) НДС по приобретенным материалам по ставке 20 % равен:

4414 • 0,2 = 883 тыс. руб.;

г) расчет данных гр. 4 производится аналогичным образом.

Анализ табл. 1 позволяет сделать вывод о том, что нет однозначного ответа на вопрос, целесообразен ли экономически переход предприятия с традиционной системы налогообложения на упрощенную. В I варианте такой переход не выгоден предприятию. Но стоило переместить часть затрат из фонда оплаты труда в материалы (II вариант), как оказалось, что налог на прибыль и налог на совокупный доход дают совершенно одинаковые результаты, и предприятию все равно, по какой системе налогообложения ему рассчитываться с бюджетом.

Из расчета понятно, что чем выше доля фонда оплаты труда и ниже доля материальных затрат в составе выручки от реализации (или себестоимости), тем выгоднее использовать традиционную систему налогообложения. Увеличение материальных затрат способствует уменьшению объекта обложения (совокупного дохода) за счет вычета из него большей суммы НДС по приобретенным материалам, а следовательно, и налога. Именно из-за этого фактора во втором варианте расчета упрощенная система оказалась более приемлемой для предприятия, чем в первом.

Затраты на оплату труда, наоборот, увеличивают совокупный доход, так как они находятся в его составе, а следовательно, увеличивают и налог.

Рассмотрим второй объект обложения при применении упрощенной системы — валовую выручку. Воспользуемся данными табл. 2 и рассчитаем сумму налога и чистой прибыли.

На валовую выручку кроме выручки от реализации влияет разница между внереализационными доходами и расходами (стр. 120 — стр. 130 ф. № 2). Если она отрицательная, то валовая выручка уменьшается, следовательно, снижается налог и увеличивается чистая прибыль. Этот случай рассмотрен во II варианте табл. 2. Здесь переход на упрощенную систему является выгодным для предприятия.

Таблица 2

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА ВЕЛИЧИН НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ВАЛОВУЮ ВЫРУЧКУ

тыс. руб.

	Показатели	1 вариант	2 вариант
1.	Балансовая прибыль (стр. 9, гр. 2 табл. 2 - для I варианта)	2062	2062
2.	Валовая выручка (стр. 8, гр. 2 табл. 2 - для I варианта)	8130	7150
3.	Налог на прибыль (стр. 11, гр. 2 табл. 2 - для I варианта)	722	722
4.	Налог на валовую выручку (0,1 от суммы стр. 2)	813	715
5.	Чистая прибыль а) при традиционном налогообложении (стр. 1 - стр. 3) б) при упрощенной системе налогообложения по валовой выручке (стр. 1 - стр. 4)	1340   1249	1340   1347

 

При сравнении данных I варианта табл. 1 и / варианта табл. 2 налог на валовую выручку дает предприятию больше чистой прибыли, чем налог на совокупный доход.

Таким образом, в разных условиях вопрос о целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения решается по-разному.

Например, снижение налога на имущество уменьшает совокупный доход и налог на него. Изменение рентабельности реализации оказывает существенное влияние на результаты расчетов. Если прибыль от реализации меньше, а себестоимость выше, то чистая прибыль при традиционном налогообложении снизится. Наконец, в примере мы принимаем в расчет максимальные ставки налогообложения по упрощенной системе. На практике

они могут быть ниже, а ставка налога на прибыль остается неизменной.

Кроме воздействия перечисленных факторов на решение о переходе на упрощенную систему влияют различия в величине объектов обложения и уровне налоговых ставок. Формализовав эти различия, можно получить более полное представление о том, при какой системе налогообложения предприятие получает более благоприятные финансовые результаты.

Введем следующие обозначения: Пб — балансовая прибыль, Сд — совокупный доход, Вв — валовая выручка.

Переход на упрощенную систему налогообложения по совокупному доходу целесообразен в случае, если:

0,65 Пб < Пб - 0,3 Сд;

0,35 Пб > 0,3 Сд;

Пб > 0,857 Сд.

Во II варианте табл. 2 налоги на прибыль и совокупный доход оказались равными: Пб = 0,857 Сд (2070 : 2416 = 0,857). В /варианте той же таблицы Пб = 0,695 Сд, т. е. переход оказался невыгоден.

На совокупный доход кроме прибыли от реализации наиболее существенно влияют три фактора:

• увеличивающие совокупный доход — фонд оплаты труда и налог на имущество (который не платится при упрощенной системе);

• уменьшающий совокупный доход — НДС по приобретенным материалам. Можно составить неравенство, учитывающие главные факторы, формирующие исследуемые величины:

Пр > (Пр + Фт + Ни - Нпм) * 0,857,

где Пр — прибыль от реализации по основной деятельности, Фт - фонд оплаты труда, Ни - налог на имущество, Нпм — налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам. Решение неравенства:

0,143 Пр > Фт + Ни - Нпм.

Разность между суммарной величиной фонда оплаты труда и налога на имущество и налогом на добавленную стоимость по приобретенным материалам (речь идет о положительном или отрицательном значении этой разницы) не должна превышать 14,3 % прибыли от реализации. В этом случае для предприятия выгоден переход на упрощенную систему налогообложения по совокупному доходу.

Аналогично можно оценить целесообразность ведения упрощенной системы с использованием валовой выручки в качестве объекта обложения:

0,65 Пб < Пб - 0,1 Вв, 0,35 Пб > 0,1 Вв, ТО > 0,286 Вв.

Отбросив несущественные факторы, получаем:

Пр > 0,286 Вр,

где Вр — выручка от реализации.

Это означает, что предпочтение отдается упрощенной системе налогообложения по валовой выручке, если рентабельность реализации не ниже 28,6 %. При традиционном методе определения рентабельности в процентах к себестоимости она должна быть не ниже 40 % [28,6 : (100 - 28,6) * 100 =W

В 1 варианте табл. 2 переход оказался невыгодным, так как рентабельность реализации была равна 25 % (2000 : 8000 * 100 = 25), а рентабельность в процентах к себестоимости - 33,3 % (2000 : 8000 * 100 = = 33,3).

Применять рассчитанные соотношения рекомендуется лишь в случаях, когда названные здесь незначительными с точки зрения количественного воздействия факторы являются таковыми и для вашего предприятия. Если это не так, то оценить целесообразность применения той или иной системы налогообложения можно только прямым расчетом, как это сделано в таблицах.

Поскольку оба варианта упрощенной системы налогообложения содержат одно и то же условие — прибыль должна быть больше каждой их этих величин, можно приравнять их друг к другу:

0,857 Сд = 0,286 Вв, Сд = 0,334 Вв.

При соблюдении этого равенства одинаково выгодны (или невыгодны) оба варианта упрощенной системы. Если Сд > 0,334 Вв, лучше пользоваться упрощенной системой по валовой выручке (так как совокупный доход дает большую сумму и есть вероятность нарушить неравенство). Наоборот, если Сд < 0,334 Вв, то для предприятия выгоднее иметь в качестве объекта налогообложения совокупный доход.

Как вы могли заметить для руководителя малого предприятия совсем не все равно какую форму налогообложения ему применять.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Хотелось бы  надеяться, что  в  ближайшее  время и наша страна,  учитывая обширный зарубежный опыт, пойдет по пути адаптации  предприятий  малого бизнеса к сегодняшним экономическим условиям хозяйствования в России. Тем более, что имеющий глубокие корни в экономической истории нашей страны малый и средний бизнес не используется в полной мере как в увеличении объемов производства, так и в повышении его эффективности и сбалансированности. Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом. Следовательно лучшим выходом из создавшейся  в  России кризисной  ситуации  была  бы государственная политика правительства, направленная на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

    Хотелось бы заметить, что несомненная  перспективность  сектора  малого  и среднего  предпринимательства в современной  экономике и, следовательно, большой интерес к нему не следует рассматривать  лишь как очередную компанию в системе антикризисных мер, но и как долговременное направление структурной политики,  естественным  образом  обеспечивающей органическую смычку воспроизводственных и рыночных процессов в российском хозяйстве, реализацию современной стратегии экономического роста в течение долговременного перехода.  Ибо, именно малые предприятия, особенно в случае удовлетворительной разработки новой государственной политики в области малого  предпринимательства, могут стать основой рыночных структур во многих  отраслях, обеспечить перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного  приложения  ресурсов  и тем самым соединить процессы структурной политики и формирование всероссийского рынка.