Лизинг в развитых странах мира

установленном законодательством  Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам  лизинга, на срок не менее чем три  года для реализации договора лизинга;

Среди вышеуказанных мер  поддержки предусмотрена возможность  банкам и другим кредитным учреждениям  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам  лизинга, на срок не менее чем три  года для реализации договора лизинга.

Однако данная норма Закона о лизинге неприменима по следующим  причинам: 
1) обязанности по уплате налогов возлагаются на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов (п. 1 ст. 1, ст. 2 НК РФ); 
2) Закон о лизинге не является составной частью законодательства о налогах и сборах, что указано в преамбуле этого Закона; 
3) гл. 25 НК РФ не содержит указанной льготы (ст. 251 НК РФ).

Однако в п. 15 Постановления  Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 было разъяснено, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы  закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный  акт они включены: связанный или  не связанный в целом с вопросами  налогообложения.

Арбитражная практика подтверждает позицию ВАС РФ. Так, в Постановлении  ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2000 N Ф04/2951-631/А03-2000 суд согласился с правом налогоплательщика воспользоваться льготой по налогу на имущество, предоставленной местным органом власти, но не прописанной в Законе РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Но имеется и противоположная  арбитражная практика. Так, в Постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2004 N А52/437/04/2 указано: "ни указ Президента Российской Федерации, ни постановление  Правительства Российской Федерации  не являются законодательными актами, которые могут устанавливать, изменять и отменять федеральные налоги и  сборы".

Аналогичный подход содержится в аргументации Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 2487/04 в отношении  аналогичной льготы, предоставляемой  образовательным учреждениям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Лизинг в развитых странах

Слово лизинг является русской  транскрипцией соответствующего английского  термина lease, что в переводе означает аренда. Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Как правило, арендодатель сдавал в аренду собственное имущество, которое ему в настоящее время было не нужно, возмещая через арендные платежи понесенные затраты и получая прибыль.

Классический лизинг предусматривает  участие в нем трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества.

Суть лизинговой операции заключается в следующем. Потенциальный  лизингополучатель, у которого нет  свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым  предложением о заключении лизинговой сделки. Согласно этой сделке лизингополучатель  выбирает продавца, располагающего требуемым  имуществом, а лизингодатель приобретает  его в собственность и передает его лизингополучателю во временное  владение и пользование за оговоренную  в договоре лизинга плату. По окончании  договора, в зависимости от его  условий, имущество возвращается лизингодателю  или переходит в собственность  лизингополучателя.

По экономической природе  лизинг внешне схож с кредитными отношениями. Кредитные отношения базируются на трех принципах: срочности (кредит дается на определенный период); возвратности (возвращается в установленный срок); платности (за предоставленные услуги берется вознаграждение).

При лизинге собственник  имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, в  установленный срок получает его  обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Налицо элементы кредитных отношений. Только участники сделки оперируют  не денежными средствами, а имуществом (основным капиталом). В связи с  этим лизинг иногда квалифицируют как  товарный кредит в основные фонды.

В рамках Международного института  по унификации частного права в 1974г. была создана группа по созданию унифицированных  правил по международному лизингу. Работа по созданию единообразных правил продолжалась более 10 лет и закончилась принятием 28 мая 1988г. в г. Оттава (Канада) Конвенции  о международном финансовом лизинге (Convention on internation financial leasing ).

Цель данной Конвенции - устранение имеющихся юридических препятствий  на пути международного финансового  лизинга, адаптации традиционных двухсторонних  договоров аренды к трехсторонним и установление единообразных норм, регулирующих правовые взаимоотношения всех участников лизинговой сделки. Важно отметить, что действие Конвенции распространяется только на лизинг оборудования и не касается недвижимого имущества.

Лизинг не является однотипным финансовым продуктом для всех стран  мира, в каждом государстве имеются свои особенности. В основном это связано с юридической интерпретацией договора лизинга, налогообложением и бухгалтерским учетом лизинговых операций.

В связи с тем, что в  большинстве стран отсутствует  специальное законодательство по лизингу, деление на финансовый и оперативный  лизинг в большей мере определяется бухгалтерскими и налоговыми аспектами.

 Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета  (IASC) опубликовал стандарт бухгалтерского  учета для лизинговых операций (IAS 17), в котором приведены определения  финансового и оперативного лизинга  и их основные отличия.

Согласно IAS 17 под финансовым лизингом понимается лизинговая сделка, в которой практически все  риски и доходы, связанные с  владением имуществом, передаются лизингополучателю. Право собственности на имущество  может передаваться (или не передаваться) в конце срока договора.

В финансовом лизинге лизинговые платежи в течение неразрывного срока лизинга обеспечивают лизингодателю  возврат стоимости имущества  и получение прибыли на вложенный  капитал.

Под оперативным лизингом в IAS 17 понимается любой другой лизинг, отличный от финансового. При оперативном лизинге в основном все риски и потери, свойственные владельцу имущества, остаются за лизингодателем. Срок оперативного лизинга соответствует короткому сроку найма оборудования.

Лизинговые операции в  США.

Рынок лизинговых услуг Соединенных  Штатов Америки является наиболее развитым, а учетные подходы в классификации  лизинговых сделок считаются общепризнанными  и наиболее часто используются в  мировом сообществе. В некоторых  случаях бывает достаточно сложно определить, кто же из участников лизинговой сделки является экономическим собственником оборудования, поэтому во многих странах применяются стандарты системы США.

Фундаментальным для лизинговых операций следует считать разницу  между оперативным лизингом ("истинным" лизингом) и капитальным лизингом (продажей оборудования на условиях рассрочки). Критерии разграничения определяются стандартом финансового учета США "FASB-13", основным принципом которого является объем рисков и выгод, передающихся от Лизингодателя к Лизингополучателю. Данные критерии, определяющие истинный лизинг, заключаются в следующем:

·  отсутствует автоматический переход права собственности (юридического титула)

от Лизингодателя к  Лизингополучателю в конце сделки, а поэтому в лизинговом соглашении не предусмотрена продажа оборудования Лизингодателем и покупка оборудования Лизингополучателем по какой-либо фиксированной  цене;

·  срок лизингового соглашения не превышает 75% полезного срока службы

оборудования;

·  текущая стоимость лизинговых платежей не должна превышать 90% рыночной

стоимости оборудования.

Если договор лизинга  не удовлетворяет всем вышеперечисленным  критериям, сделка квалифицируется  как капитальный лизинг, а оборудование учитывается на балансе Лизингополучателя  как актив в корреспонденции  с долговым обязательством в пассиве. При оперативном лизинге у  Лизингополучателя происходит забалансовый учет сделки.

Для целей налогообложения  используются несколько иные критерии классификации, однако их суть остается прежней. Для того чтобы лизинг считался "истинным" (оперативным), должны быть соблюдены следующие условия:

·  минимальные рисковые инвестиции Лизингодателя составляют 20% стоимости

оборудования;

·  опцион на покупку оборудования предусматривает цену не ниже рыночной

стоимости на момент реализации Лизингополучателем права на выкуп;

·  Лизингополучатель не должен оплачивать стоимость оборудования, а также

нести ответственность за Лизингодателя перед третьими лицами в связи с приобретением им объекта лизинга;

·  минимальная оценочная остаточная стоимость оборудования, прогнозируемая на

конец срока лизингового  соглашения, составляет 20% первоначальных инвестиций;

·  предполагается, что оборудование в конце срока лизинга сохранит минимум 20%