Амортизация: и ее роль в воспроизводственном процессе

 

,   

 

где ИОС^m_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на последнее число каждого месяца

ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на конец предыдущего календарного года

СНнИ – ставка налога на имущества организаций (в настоящий  момент составляет 2,2%), %.

В год приобретения основного  средства остаточная стоимость в  первые несколько месяцев может  быть нулевой, что зависит от месяца приобретения основного средства. Поэтому  налог на имущество в эти периоды  будет равен нулю. При этом механизм расчета в остальные месяца первого  года остается неизменным.

Для последнего месяца каждого  года величина налога на имущество  организаций (НнИ_м) рассчитывается по следующей формуле:

,  

 

Величина налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) будет рассчитана по следующей формуле:

 

^,    

 

где – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t.

Для примера рассчитаем величину налога на имущества на основании  итоговых данных для линейного метода начисления амортизации. Для этого  рассчитаем величины налога на имущества  на апрель (т.к. в 2006 году остаточная стоимость  ОС появляется с апреля месяца) и  декабрь 2006 года, а также за 2007-2011 годы:

НнИ 4/2006 = (0+0+0+0+986000)/2*2,2/10 *1/12 = 361,53 руб.

НнИ 12/2006 =

(0 + 0 + 0 + 0 + 986000 + 969566,67+1371133,33+1337283,33+1303433,33+1269583,33+1235733,33+1201883,33+1168033,33)/13 *2,2/100 *-(0+0+0+361,53+597,53+871,28+1068,83+1215,58+1326,78+1412,12+1478,07) = 10017,37 руб.

НнИ 2007 = (1168033,33+761833,33)/2 *2,2/100 = 21228,53руб.

НнИ 2008 = (761833,33+460133,33)/2 *2,2/100 = 13441,63 руб.

НнИ 2009 = (460133,33+262933,33)/2 *2,2/100 = 7953,73 руб.

НнИ 2010 = (262933,33+65733,33)/2 *2,2/100 = 3615,33 руб.

НнИ 2011 = (65733,33+0)/2 *2,2/100 = 723,07 руб.

 

2.6. Расчет прибыли до налогообложения

 

Расчет прибыли до налогообложения  производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина прибыли до налогообложения (ПдНО_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

ПдНО_t=ПдНбА_t–ИАМ_t–НнИ_t ,     

где ПдНбА_t –прибыль до налогообложения без учета амортизации и налога на имущество (EBITDA)), не зависит от метода начисления амортизации; данный показатель определяется путем приведения годового значения (определяемого как исходные данные к расчетно-графической работе) в соответствие с длительностью периода (т.е. в первые 12 периодов – путем деления на 12) руб.;

ИАМ_t – сумма начисляемой за период амортизации в зависимости от метода по всем основным средствам за период t.

Для примера рассчитаем прибыль  до налогообложения по линейному  методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы, при этом при расчете прибыли  до налогообложения величину прибыли до налогообложения берем без учета амортизации за соответствующий расчетному периоду времени:

ПдНО 04/2006 = 1081000/12-0-361,53=89721,80 руб.

ПдНО 12/2006 = 1081000/12-33850-10017,37=46215,97 руб.

ПдНО 2007 = 1081000-406200-21228,53=653571,47 руб.

ПдНО 2008 = 1081000-301700-13441,63=765858,37 руб.

ПдНО 2009 = 1081000-197200-7953,73=875846,27 руб.

ПдНО 2010 = 1081000-197200-3615,33=880184,67 руб.

ПдНО 2011 = 1081000-65733,33-723,07=1014543,60 руб.

2.7. Расчет чистой прибыли

 

Расчет чистой прибыли  производится для каждого метода начисления амортизации в отдельности. При этом принцип расчета одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина чистой прибыли (ЧП_t) при предположении равенства налогооблагаемой и прибыли до налогообложения в период t рассчитывается по следующей формуле[⁹]:

,      

где ПдНО_t – размер прибыли до налогообложения за период t, тыс. руб.;

СНнП – ставка налога на прибыль (в настоящий момент – 24%), %.

Для примера рассчитаем чистую прибыль по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:

ЧП 04/2006 = 89721,80*((100-24)/100)=68188,57 руб.

ЧП 12/2006 = 46215,97*((100-24)/100)=35124,13 руб.

ЧП 2007 = 653571*((100-24)/100)=628280,02 руб.

ЧП 2008 = 765858,37*((100-24)/100)=582052,36 руб.

ЧП 2009 = 875846,27*((100-24)/100)=665643,16 руб.

ЧП 2010 = 880184,67*((100-24)/100)=668940,35 руб.

ЧП 2011 = 1014543,60*((100-24)/100)=771053,14 руб.

 

2.8. Расчет свободных денежных средств

 

Расчет свободных денежных средств производится для каждого  метода начисления амортизации в  отдельности. При этом принцип расчета  одинаков для всех методов начисления амортизации. Величина свободных денежных средств (СДС_t) в каждый период рассчитывается по следующей формуле:

,      

где ЧП_t – размер чистой прибыли за период t

АМ_t – в зависимости от метода начисления амортизации значение соответствующих строк в таблице

 Для примера рассчитаем показатель свободных денежных средств по линейному методу начисления амортизации за апрель и декабрь 2006 года, и за 2007-2011 годы:

СДС 04/2006 = 68188,57+ 0 =68188,57 руб.

СДС 12/2006 = 35124,13+ 33850 =68974,13 руб.

СДС 2007 = 496714,31+ 406200 =902914,31 руб.

СДС 2008 = 582052,36+ 301700 =883752,36 руб.

СДС 2009 = 665643,16+ 197200 =862843,16 руб.

СДС 2010 = 668940,35+ 197200 =866140,35 руб.

СДС 2011 = 771053,14+ 65733,33 =836786,47 руб.

 

Заключение

 

Таки образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов ни при простом, ни при расширенном воспроизводстве. Постоянное превышение начисленной амортизацией ежегодного выбытия основных фондов при расширенном воспроизводстве закономерно. Оно обусловлено дополнительным привлечением средств и представляет собой накопленную амортизацию вновь вводимых основных фондов. Изъятие видимого избытка амортизации недопустимо, так как это усложняет процесс воспроизводства. При соответствии процесса начисления амортизации реальному процессу перенесения стоимости амортизационный фонд должен использоваться только по прямому назначению. Начисленная амортизация должна полностью оставаться в распоряжении предприятий и направляться ими на финансирование простого воспроизводства основных фондов. Развитие науки и техники в современном мире увеличивает роль и место амортизации как внутреннего источника расширенного воспроизводства и финансирования фирмы. Однако значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которых регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств.

 

Список используемой литературы:

 

1. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Юнитидана, 2008. 795 с.
2. Кантор Е.Л. Экономика предприятия: Учебник. – Спб.: Питер, 2008. 352 с.
3. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М, 2008. 432 с.
4. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.
5. Муравьева Т.В, Экономика фирмы: Учебник. – М.: Мастерство, 2010. 400 с.
6. Николаева Т.П. Финансы предприятий. М.: ЕАОИ, 2008. — 311 с.
7. Пелих А.С. и др. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Март, 2007. 512 с.
8. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2010. — 208 с.
9. 13. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Дашков и К0, 2007. 462 с.
10. Шевчук Д.А. Финансы предприятия. М.: 2009. — 209 с.

¹ Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.

² Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. – М.: Инфра-М, 2009. 601 с.

³ Николаева Т.П. Финансы предприятий. М.: ЕАОИ, 2008. — 311 с.

⁴ Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Юнитидана, 2008. 795 с.

⁵ Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2009. 528 с.

⁶ Шевчук Д.А. Финансы предприятия. М.: 2009. — 209 с.

⁷ Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2010. — 208 с.

⁸ Муравьева Т.В, Экономика фирмы: Учебник. – М.: Мастерство, 2010. 400 с.

⁹ Пелих А.С. и др. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Март, 2007. 512 с.