Влияние метода амортизации основных средств на результаты деятельности предприятия

       Рассматривая  полученные результаты по расчету величин погодовых амортизационных отчислений с применением двух способов ускоренного начисления амортизации, отмечаем большую схожесть полученных результатов. При применении способа сумма чисел, несмотря на несколько менее интенсивные отчисления в первые два года эксплуатации рассматриваемого объекта по сравнению со способом уменьшаемого остатка, уже к третьему году выравнивается и в последующие годы сумма начисленной амортизации даже превышает соответствующие величины по рассматриваемому предыдущему способу.  
 
 

2.3.Расчет  общей величины  амортизационных  отчислений за  конкретный месяц  календарного года

       Каждое  предприятие ежемесячно рассчитывает величину своих амортизационных  отчислений для последующего зачисления их на специальный счет в банке.

       Общая сумма амортизационных отчислений горного предприятия состоит из двух составляющих:

• из амортизационных сумм, начисляемых по потонным ставкам;
• из сумм амортизации, начисляемых на основные производственные фонды, срок службы которых не зависит от срока извлечения запасов полезного ископаемого.

       

       где А - общая величина амортизационных  отчислений, руб., за расчетный календарный  период; А_пс - амортизационные отчисления, производимые по потонным ставкам, руб./ед. календарного времени; А % - суммы амортизации, % от балансовой стоимости либо руб./ед. выпускаемой продукции.

       Рассмотрим  конкретный пример.

       Допустим, балансовая стоимость основных производственных фондов предприятия составляет 300 млн. руб., в том числе 205 млн. руб. - стоимость специализированных фондов, срок службы которых зависит от срока извлечения запасов полезного ископаемого, и 95 млн. руб. - стоимость объектов, срок службы которых не зависит от срока извлечения полезных ископаемых.

       Объем добычи полезного ископаемого составляет 1500 тыс. т/год, за месяц 125 тыс. т. Потонная ставка определена равной 2,8 руб./т погашаемых запасов полезного ископаемого и 3,0 руб./т добычи. Индивидуальные пообъектные нормы амортизации на предприятии имеются.

       Необходимо рассчитать общую сумму амортизационных отчислений по горному предприятию на конкретный месяц календарного года.

       Решение

       1. Месячная сумма амортизации для специализированных основных производственных фондов, срок службы которых зависит от срока извлечения запасов полезного ископаемого, определяется по формуле

         тыс. руб./мес.

       2. Сумма амортизационных отчислений  для объектов основных производственных фондов, срок службы которых не зависит от срока извлечения запасов полезных ископаемых, определяется по заранее установленным предприятием нормам амортизации для каждого конкретного объекта основных производственных фондов и принятым методам расчета этих отчислений. При этом установленные годовые нормы амортизации при расчете ее месячных сумм делятся на 12.

       Результаты  расчета общей суммы амортизации  за рассматриваемый месяц конкретного  календарного года для неспециализированных основных производственных фондов приведены в табл. 6.  
 
 

       Таблица 6.

       Результаты  расчета величины амортизационных отчислений

       (цифры  условные)

       Содержание  и последовательность расчетов, результаты которых отражены в табл. 6, следующие.

       В колонке 2 таблицы перечислены классификационные  группы основных производственных фондов предприятия. В колонке 3 приведена их суммарная балансовая стоимость, соответствующая данным бухгалтерского учета.

       В колонку 4 заносятся суммарные данные о величине амортизационных отчислений по каждому из наличных объектов основных производственных фондов соответствующей классификационной группы в расчете на рассматриваемый месяц данного календарного года. Величина индивидуальных амортизационных отчислений определяется в виде произведения балансовой стоимости объекта на годовую величину индивидуальной (или групповой) нормы амортизации, деленной на 12 и на 100.

       В колонке 5 приведены среднегрупповые  нормы амортизации по отдельным  классификационным группам за месяц. Эти данные получены делением показателей колонки 4 на показатели колонки 3.

       Общая сумма месячных амортизационных отчислений по объектам ОПФ, срок службы которых не связан со сроком отработки запасов полезного ископаемого, составила 1024,7 тыс. руб.

       Общая сумма амортизационных отчислений по предприятию за анализируемый месяц

        тыс. руб.

       или 1399,7·100/300000 = 0,47 % в месяц от стоимости ОПФ предприятия.

       Средне  групповые нормы амортизации  и средние по предприятию в целом используются для анализа и планирования производства.

       2.4. Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения

       В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ все амортизируемое имущество предприятия объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;
• третья группа - то же, от 3 до 5 лет включительно;

• четвертая группа - то же, от 5 до 7 лет включительно;

• пятая группа - то же, от 7 до 10 лет включительно;
• шестая группа - то же, от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая группа - то же, от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая группа - то же, от 20 до 25 лет включительно;
• девятая группа - то же, от 25 до 30 лет включительно;
• десятая группа - то же, свыше 30 лет.

       Суммы амортизационных отчислений определяются налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту ОПФ предприятия.

       Налогоплательщики начисляют амортизацию с использованием линейного либо нелинейного метода.

       При определении величины амортизационных отчислений по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, следует применять линейный метод. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод. Однако выбранный для конкретного объекта метод начисления амортизации не может быть изменен за время его использования на предприятии.

       При использовании нелинейного метода расчета амортизационных отчислений с месяца, когда остаточная стоимость данного объекта достигнет 20 % балансовой стоимости, она погашается равными долями в течение оставшегося срока службы данного объекта.

       При использовании амортизируемых основных средств в условиях агрессивной среды, или повышенной сменности, или опасности налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент (но его величина не может превышать 2). Для арендованных либо полученных по лизингу основных фондов разрешается применять повышающий коэффициент, но не выше 3.

       Данные  положения не распространяются на основные фонды, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация по данным фондам начисляется нелинейным способом.

       По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам балансовой стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и более 400 тыс. руб. основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5. Это положение распространяется и на оборудование, полученное по лизингу.

       Как следует из приведенных данных, механизм расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения существенно отличается от механизма расчета амортизационных сумм при ведении бухгалтерского учета на предприятии. Следствием этого возможны различные результаты подсчета сумм амортизации и соответственно величины налогообразующей прибыли.  
 
 
 
 
 
 
 

       3. Выбор оптимального  метода амортизации  основных средств  предприятия

       Как уже было отмечено, экономическая  эффективность использования метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в создании более благоприятных экономических условий для своевременного вывода из эксплуатации морально устаревшего оборудования.

       Помимо  этого, эффективность использования метода ускоренного начисления амортизационных отчислений заключается в возможности получения дополнительного эффекта за счет календарной отсрочки в уплате установленных налогов на часть прибыли, численно равной дополнительно начисленной амортизации.

       Количественно величину дополнительной прибыли, которую  может получить предприятие, используя метод ускоренной амортизации, можно проиллюстрировать и оценить на следующем конкретном цифровом примере.

       Величина  возможного экономического эффекта  при применении ускоренного метода начисления амортизационных сумм определена путем сопоставления величин дисконтированной интегральной чистой прибыли за весь период эксплуатации конкретных объектов основных фондов при использовании ускоренного метода и линейного метода начисления амортизации. В качестве ускоренного метода мы приняли способ уменьшаемого остатка.

       Оценка  экономической эффективности использования  ускоренного метода начисления амортизации выполнена на примере конкретного оборудования со средним сроком службы в 10 лет в расчете на 100 руб. его балансовой стоимости. При этом ликвидационная стоимость в соответствии с уже выполненным в предшествующем примере расчетом принята равной 7,4 % от балансовой стоимости. Годовая ставка налога на прибыль принята равной 24 %.

       Коэффициент приведения разновременных затрат и  прибыли соответствует норме дисконта Е, равной 0,15 руб./год на 1 руб. денежных средств. Общим моментом приведения разновременных величин принят первый год десятилетнего расчетного периода.

       Расчет  величины экономического эффекта при  использовании ускоренных методов  начисления амортизационных отчислений в результате календарной отсрочки в выплате налогов с дополнительно начисляемых амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов основных фондов представлен данными табл. 7 с сопутствующими и последующими расчетами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Таблица 7.

       Расчет  эффективности применения ускоренного  метода начисления амортизационных  сумм