Сущность оборотных средств предприятия

Расчеты частных  нормативов оборотных средств имеют  свои особенности. Рассмотрим порядок  нормирования оборотных средств  в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции. 

Нормирование  оборотных средств в производственных запасах является основой расчета  потребности предприятия в оборотных  средствах. 

Производственные  запасы включают такие элементы, как  сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. 

Нижеприведенная методика нормирования аналогична почти  для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары. 

Нормирование  оборотных средств начинается с  разработки минимально необходимых  норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления  производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья слагается из следующих элементов:

времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);

времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирования  поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас);

времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);

времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас). 

Транспортный  запас необходим потому, что время  движения платежных документов и грузов не совпадает. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В случае, если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья на предприятие. 

При большом  числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма  транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого  из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки  товарно-материальных ценностей в  пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков. 

Средний остаток  оплаченных материальных ценностей  в пути определяется по формуле: 

  

где ОСср — средний  остаток оплаченных материальных ценностей в пути;  

ОС1—ОС4 — остатки  оплаченных материальных ценностей  в пути на начало квартала за отчетный период;  

4 — количество  принятых к расчету квартальных  остатков.  

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей  в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:  

  

где: П — продолжительность  нахождения товарно-материальных ценностей  в пути в днях; 

Зр — однодневный  расход товарно-материальных ценностей  по смете затрат на производство отчетного  периода. 

Если же материальные ресурсы поступают к потребителю  раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется. 

Время, необходимое  для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного  анализа сырья, определяется путем  хронометража этих работ на предприятии или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт. 

Если полученные от поставщиков материалы не могут  быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной подготовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое  для этих операций. 

Текущий складской  запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской запас. Интервалы между поставками устанавливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипичные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются. Следует иметь в виду, что у предприятия запасы одних видов сырья и материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежными поставками. На предприятиях, где потребляется ограниченное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100%-ной продолжительности интервала между смежными поставками. 

В случаях, когда  один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина. Например, предприятие получает сырье от трех поставщиков со следующими интервалами поставок: 

Таблица 6.1.  

  

Тогда средневзвешенный интервал всех поставок составит 23,3 дня ((100x10+200x20+300x30) : 600) (табл. 6.1.). 

Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы  удовлетворить потребность предприятия  в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% текущего запаса. 

При подсчете норм оборотных средств для отдельных  видов сырья и материалов в  днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств. 

Таблица 6.2.  

  

Средневзвешенная  норма оборотных средств по элементу в целом исчисляется следующим  образом ((17х100)+(12х200)+(17х 300)) : 600=15,3). Исходные данные для расчета приведены  в табл. 6.3. 

Таблица 6.3.  

  

Для исчисления норматива собственных оборотных  средств по данному элементу стоимость  однодневного расхода ресурсов по смете  затрат на производство, включая заготовительные  расходы и стоимость отходов  по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по данному элементу. В нашем примере смета затрат на производство не предусматривает расход сырья и материалов, потребляемых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах. Но при наличии вышеперечисленных затрат к сумме затрат на основное производство прибавляется стоимость планового расхода сырья и основных материалов на указанные цели или норматив собственных оборотных средств по этим хозяйствам определяется отдельно. 

В нашем примере  однодневный расход материальных ресурсов составляет 6666 грн. (600000: 90), средневзвешенная норма оборотных средств — 15,3 дня. Следовательно, норматив оборотных средств по элементу составляет 102 тыс. грн. (6666x15,3). 

Норма оборотных  средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов. Вспомогательные материалы можно разделить на две группы: материалы, потребляемые предприятием в больших количествах или на значительную сумму, и все остальные материалы. Норма оборотных средств по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе — исходя из средних фактических остатков за предыдущий год. 

Норма оборотных  средств определяется по всем видам  топлива (кроме газа), используемого  как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Рассчитывается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. Но при определении стоимости расхода топлива за один день из сметы затрат по данной статье исключается стоимость газа и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство. 

Норма оборотных  средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в  зависимости от назначения тары и  способа ее заготовки или изготовления. На предприятиях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по сырью и материалам. 

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса в днях равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции. 

По возвратной таре, поступающей от поставщиков  вместе с сырьем и материалами  и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья и других материалов, норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары. 

Тара, используемая для хранения сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов на складах и в  цехах предприятия у рабочих мест (инвентарная тара), не учитывается при определении норматива вследствие того, что эта тара в зависимости от ее стоимости и срока службы относится к основным фондам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. 

Норматив оборотных средств по малоценным и быстроизнашивающимся предметам и инвентарю рассчитывается раздельно по видам: малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособления; малоценный инвентарь; спецодежда и обувь; специальный инструмент и инвентарь. 

По первой и четвертой группам расчет производится методом прямого счета на основе полагающегося набора и стоимости. По второй группе — раздельно по конторскому, бытовому и производственному инвентарю. 

По спецодежде и обуви — исходя из численности  персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплекта, с учетом срока носки. 

Нормирование  незавершенного производства обусловлено  необходимостью обеспечить ритмичный  процесс производства и равномерное  поступление готовой продукции  на склад. 

Незавершенное производство — это незаконченная продукция, находящаяся на разных стадиях технологического процесса изготовления (на рабочих местах, агрегатах, станках, складах укомплектования). 

Величина оборотных  средств, авансированных в незавершенное  производство, неодинакова по предприятиям и отраслям народного хозяйства. Размер оборотных средств, вложенных в незавершенное производство, зависит в основном от объема и структуры выпускаемой продукции и организации производства. 

Оборотные средства в незавершенном производстве авансируются для создания необходимого задела, обеспечивающего бесперебойный ход производственного процесса в цехах и на участках. 

В натуральном  выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. 

Основными факторами, определяющими размер незавершенного производства, являются:

объем выпускаемой  продукции,

коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном  производстве;

длительность  производственного цикла. Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости. 

Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. 

Продолжительность нахождения средств в незавершенном  производстве (норма запаса в днях) зависит от длительности производственного  цикла. Производственный цикл может  быть полным или частичным. Полный производственный цикл включает все технологические операции и этапы, выполнение которых необходимо для того, чтобы изделие было признано годным к использованию. Частичный производственный цикл связан с выполнением части технологических операций в том или другом подразделении предприятия. Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. 

Состав и соотношение  между собой отдельных элементов  производственного цикла характеризуют его структуру. Структура производственного цикла зависит также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, организационно-технических условий производства. Сокращение длительности производственного цикла ведет к уменьшению норматива оборотных средств в незавершенном производстве.