Содержание и функции налогов в современной экономике

     Налог как экономическая категория  выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические   отношения между государством,   с   одной  стороны    и физическими   и   юридическими лицами, с   другой   стороны,   возникающие  в   процессе перераспределения      вновь   созданного   продукта   и   отчуждения   в   обязательном     порядке   части   его   стоимости   в   распоряжение    государства.   Объективная  сторона   налогов   проявляется   на   практике   при   каждом   единичном   акте   их уплаты и   не   зависит ни   от того,  на каком историческом и экономическом   этапе развития  находится     государство,   ни   от   того,   какое   конкретное   государство   взимает налоги, ни   от   каких-либо других   факторов.   Объективную   сторону имеют и   разновидности налогов,    включенных      в налоговую   систему   государства.   Основные     налоги   имеют в   качестве   основы   факторы   экономической   деятельности,   а   также   индивидуальное    воспроизводство.

           Конкретные  виды,  уровень  ставок,  система льгот,  распределение  налогов по уровням   государственной   системы   определяются   условиями   той   или   иной   страны.  Особенно важное  значение  здесь имеют:  уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом   в данный период времени,  наконец,  традиции,  оказывающие существенное   влияние   на национальные   «черты лица»  налоговой  системы государства. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов,  а также сборов,  приравненных к налоговым платежам.

           Налоговые   отношения   структурно   входят   в   систему   финансовых   отношений, но   как   особый   их   вид   имеют   отличительные   признаки ,   присущие   именно  налогам.   Такими   признаками  являются   обязательность (принудительность) уплаты,   безвозмездность   и   безэквивалентность.

      Уплата   налогов   является      обязанностью       и  не   дает  никаких    оснований   для предъявления      налогоплательщиком          прав   на   встречное   исполнение   обязательств со  стороны   государства.     Не   меняет   сути   налоговых   отношений   и   то   обстоятельство,  что   суммы,   уплаченные   в   бюджет   в   виде   налогов,  в   конечном   счете   возвращаются   налогоплательщикам   в   той   или   иной   форме  (преимущественно   в   «неосязаемой»),   хотя   это   и   создает  видимость   возмездности   налогов.  Даже   в   тех   случаях, когда   налогоплательщики        получают   денежные        средства   из  бюджета,     между   обязанностью   платить   налоги   и   правом   получения   бюджетных   средств   не   существует закономерно   обусловленной   взаимозависимости.   О   возмездности   налогов   можно говорить   как   о   явлении,  воспринимаемом   общественным   сознанием,   а   не   как   о реально   существующих экономических   отношениях.

          Налоги,   как   правило,   непосредственно   не   предполагают   также            и целевого характера их использования :  основная   их масса не имеет непосредственной   привязки   к   конкретным   расходам   бюджета.   В   российском   законодательстве   исключение   составляют   лишь   налог   на   воспроизводство  минерально-сырьевой   базы   и дорожный   налог,   играющие   в   общей   сумме   бюджетных   доходов   незначительную роль.  

                 Нормативное определение  налога  содержится   в   Налоговом   кодексе   Российской Федерации (Часть первая, ст. 8).

                  1.  Под   налогом   понимается   обязательный,  индивидуальный   безвозмездный платеж,  взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения   принадлежащих   им   на   праве   собственности, хозяйственного   ведения   или   оперативного управления   денежных   средств   в   целях   финансового  обеспечения   деятельности   государства и   (или)   муниципальных образований.

                 2.   Под сбором понимается  обязательный взнос,  взимаемый  с организаций и физических  лиц, уплата которого является  одним из условий совершения в интересах плательщиков   сборов   государственными   органами,  органами   местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

                 Данная   трактовка  налогов   и   сборов   вызывает  определенные   замечания.   Под определение   налогов попадают штрафы   за налоговые   и   административные   правонарушения.  Кроме того,  часть налогов  не  идет прямо  на финансовое  обеспечение деятельности  государства, формируя   некоторые внебюджетные  фонды.  Возражения вызывают и ссылки на взимание налогов в форме отчуждения собственности. В прямом   смысле   слова   отчуждение   собственности   невозможно   без   решения   суда.   Излишней   представляется   и детализация   форм   взимания   налогов.   Вызывает   замечания разделение налогов и сборов.  Из Налогового кодекса вытекает,  что эти различия    связаны    с   регулярным   характером    налогов    и  преимущественно        разовым характером   сборов.   Следует отметить,   что  в других   нормативных документах дается несколько иное  определение налогов.  Так,  в   Бюджетном кодексе   РФ определено, что «налоги — императивные денежные отношения,  в процессе которых образуется бюджетный   фонд,   без   предоставления   субъекту   налога   какого-либо   эквивалента».

           Все это свидетельствует о  необходимости дальнейшего уточнения нормативных определений   налога.

      Налоговая         система и   принципы ее   построения 

     Несмотря      на   отличия   налоговых     систем   различных государств,  разнообразие  задач,   которые решает   налоговая система в тот или иной период времени,  налоговые   системы   объединяют  общие   черты.

          Налоговая    система   представляет     собой    совокупность      налогов,   установленных законом,  а также   принципов ,  форм   и   методов   их установления,   изменения   и   отмены;   систему   мер,   обеспечивающих   выполнение   налогового   законодательства. Главными   органично   связанными   элементами   налоговой   системы   являются   системы  налогов   и   налоговый   механизм.

     Система налогов — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных   к   налогам   платежей,   взимаемых   на   территории   государства  в тот или иной   период   времени.   Основными   налогами,   посредством   которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов как в российской , так и в мировой практике,  являются :  налог на добавленную стоимость,  акцизы ,  налог на прибыль (доход) юридических лиц ,  подоходный налог с физических лиц , таможенные пошлины,   платежи   в   социальные   фонды ,   налог  с   продаж,   налог на   недвижимость (или имущество).

     Налоговый механизм   представляет   собой   совокупность  всех средств и методов   организационно-правового  характера,   направленных   на   выполнение  налогового   законодательства.   Посредством   налогового   механизма реализуется   налоговая политика   государства,   формируются   основные   количественные   и   качественные характеристики налоговой системы,  ее целевая направленность на решение конкретных   социально-экономических   задач.

     Наиболее       важную   роль   в   налоговом   механизме   играет   механизм   налогообложения   (уровни   налоговых   ставок,   система   льгот,   порядок   исчисления   налогооблагаемой   базы,   состав       объектов    налогообложения         и   другие   элементы,  связанные      с  исчислением   налогов) .   Посредством   изменения             механизма   налогообложения   (порядка исчисления того или иного  налога)  можно   придать налоговой системе   качественно   новые   черты,   например,   изменить   ее   структуру,   не  меняя при   этом   количественного   и   видового   состава   налогов.   В   самом   простом случае это достигается   путем   изменения   ставок   наиболее   значимых   налогов.   Однако в мировой  практике   обычно  используется другой   способ :   система  налогов и уровни ставок меняются ,   как правило ,  лишь в   случае   крайней необходимости, однако   достаточно   часто   пересматриваются           системы     налоговых   льгот.     Последние и устанавливаются   на   относительно   короткий   срок   —   на   2-3   года,   по   истечении которых   льготы   перестают действовать   автоматически ,   но   могут   быть   и   продлены .   Серьезная   переориентация   налоговой системы достигается также  при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков ,  объектов налогообложения         и  т.д.

     Общепризнанно выделение следующих принципов построения налоговых систем: принцип справедливости (равенства) налогообложения; определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам); удобство сроков   и   способов уплаты; экономичность (эффективность) сбора налогов (расходы по сбору и обслуживанию   налогов   должны   быть   как   можно   меньше   относительно   сумм,   поступающих   в   доход   государства   в   виде   того   или   иного   налога).

     Одним  из  главных принципов налоговой  системы является принцип справедливости.

     В   настоящее время имеются две  основные  точки  зрения   на справедливость налогов. Первая состоит в том, что налоги должны определяться на основе вертикального и горизонтального равенства, то есть должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема и доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным   (низким,  насколько  это  возможно),  льготы также должны  быть сведены к минимуму, а в идеале их не должно быть совсем. В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким), но налоги должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию  налоговых ставок в зависимости от уровня   дохода.

     В соответствии с этими двумя позициями  принцип справедливости формулируется в первом случае, как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном налогообложении доходов при постоянной   налоговой   ставке,   не   зависящей   от   величины   облагаемого дохода;   во   втором случае   —   как  сочетание  двух   принципов :   принципа   горизонтальной   справедливости,  в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному; принцип горизонтальной справедливости —  когда субъекты,  находящиеся   в   одинаковых условиях,  должны  трактоваться   налоговыми законами одинаково. Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения,  при   котором  налоговые ставки увеличиваются   в зависимости   от   роста  уровня   облагаемого дохода   налогоплательщика.

     В   практике  развитых   стран   налоговые   системы   строятся большей   частью   на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов — явление широко распространенное:  в прямой форме — в виде   прогрессивных   налоговых   ставок  в   зависимости   от  уровня   доходов   (как,  например, взимаются основные подоходные налоги в США); в скрытой форме — преимущественно через систему льгот;  иногда —   в   прямой  и скрытой  форме одновременно.

      Наряду с общими (классическими) принципами построения  налоговых   систем в налоговой теории  разработан ряд   специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых   форм   хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы налоговых льгот;  оптимальное   сочетание   налоговых   функций   (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

     Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах с федеративным типом государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства   налоговой    системы:   эта   система   должна быть   в   своих  главных   характеристиках единой на территории всего государства; налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти   и   органам   местного   самоуправления,   не  должны   приводить   к   формированию индивидуальных региональных налоговых систем и разрушению   тем   самым единого  налогового   пространства.

     Принципы  построения налоговой системы   в своем  ограниченном   единстве должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.

      Функции налоговой  системы

     Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом  функций.  Функции налоговой   системы   являются            производными объективных функций налогов. В налоговой теории однозначное  признание  получила, прежде всего, фискальная функция. По поводу других функций существуют различные  мнения:  от  отрицания   наличия   каких-либо  других   функций,   кроме фискальной   и,   в   лучшем   случае,   контрольной,  до   чрезмерного  увеличения   их количества.   Это   связано с тем, что в современном мире функции государства значительно   изменились:   помимо   традиционных   общественно-политических функций,  государство  в   той   или   иной   форме  регулирует основные   социально-экономические  процессы.  Наибольшее  признание  в   этой  связи  получили  следующие функции  налоговой  системы: уже отмеченная   фискальная, макроэкономическая   (регулирующая),  распределительная,  социальная,  стимулирующая, контрольная.

     Фискальная  функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится   под особым контролем и   воздействием государства, в центре  его финансовой  политики.   Преобладающий  интерес  государства к реализации бюджетной  (фискальной) функции естественным образом проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может привести к доминированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.