14

Содержание

1. Теоретические вопросы              3

1.1. Особенности организации и методики функционально-стоимостного анализа              3

1.2. Сущность и  содержание маржинального анализа              7

2. Практическая часть              9

Задача 1.              9

Задача 2.              11

Список используемой литературы              14

1. Теоретические вопросы

1.1. Особенности организации и методики функционально-стоимостного анализа

ФСА (функционально-стоимостный   анализ) — метод технико-экономического исследования систем, направленный на оптимизацию соотношения между их потребительскими свойствами (функций, ещё воспринимаемым как качество) и затратами на достижения этих свойств. Метод разработал конструктор Пермского телефонного завода Ю. М. Соболев.

Используется как методология непрерывного совершенствования продукции, услуг, производственных технологий, организационных структур.

Суть метода — поэлементная отработка конструкции. Ю. М. Соболев предложил рассматривать каждый элемент конструкции в отдельности, разделив элементы по принципу функционирования на основные и вспомогательные. Из анализа становилось ясно, где «спрятаны» излишние затраты. Соболев применил свой метод на узле крепления микротелефона и ему удалось сократить перечень применяемых деталей на 70 %.

Задачей ФСА является достижение наивысших потребительских свойств продукции при одновременном снижении всех видов производственных затрат. Классический ФСА имеет три англоязычных названия-синонима — Value Engineering, Value Management, Value Analysis. Не следует путать метод ФСА, как это имеет место у некоторых авторов, с методом ABC (Activity Based Costing).

Сегодня в экономически развитых странах практически каждое предприятие или компания используют методологию  функционально-стоимостного   анализа  как практическую часть системы менеджмента качества, наиболее полно удовлетворяющую принципам стандартов серии ИСО 9000.

Основными теоретическими источниками ФСА можно считать: теорию систем и метода системного анализа; теорию функциональной организации и методы инженерного анализа; теорию эффективности и методы экономического анализа; теорию организации трудовых процессов и методы активизации творчества.

Использование этих теорий и методов находит отражение в соответствующих принципах ФСА:

1) системном подходе;

2) функциональном подходе;

3) принципе соответствия значимости и полезности функций затратам на их реализацию;

4) народнохозяйственном подходе;

5) принципе коллективного творчества.

Системный подход означает рассмотрение объекта, как элемента системы более высокого порядка и как системы, состоящей из взаимосвязанных элементов.

Функциональный подход в отличие от предметного, который используется в большинстве традиционных методов снижения затрат, означает, что объект рационализации понимается и совершенствуется не в своей конкретной реальной форме, а как комплекс функций, которые он выполняет или должен выполнять.

Принцип соответствия значимости и полезности функций затратам на их реализацию отражает цель ФСА и является следствием предыдущего принципа, то есть развитием функционального подхода.

Народнохозяйственный подход предполагает обеспечение общественно необходимого качества изделия при обязательном учете затрат на всех этапах его жизненного цикла (проектирования, изготовления, применения, утилизации, сбыта) с позиции их соответствия общественно-необходимому уровню.

Принцип коллективного творчества предусматривает:

использование методов активизации мышления (мозговой штурм, морфологический анализ, теория решения изобретательских задач ТРИЗ и др.);

обязательную работу группы специалистов разных профессий, хорошо знакомых с проектированием, технологией, экономикой, управлением, организацией производства, нормированием, материаловедением, снабжением, сбытом, эксплуатацией и другими процессами, связанными с производством и функционированием анализируемого объекта.

Наряду с перечисленными принципами, являющимися основополагающими, ФСА предусматривает использование и ряда производных принципов. Так, производной принципа народнохозяйственного подхода является принцип планового проведения ФСА. Он означает: обязательное его использование в качестве инструмента управления эффективностью, т.е. в качестве одного из средств планируемого обеспечения высоких конечных результатов деятельности коллектива; установление зданий, намечаемых к получению благодаря применению ФСА и отражение этих заданий в планах развития науки и техники НИИ и в соответствующих разделах техпромфинпланов предприятий (ПО); введение определенного порядка в сам процесс проведения фса: ограничение его временными и пространственными рамками, а также размером выделяемых ресурсов.

Производной комплекса принципов - функционального, системного и принципа соответствия затрат значимости функций и качеству их исполнения - можно считать программно-целевой принцип. Этот принцип основан на представлении решения сложных проблем в виде развернутых программ действий. Обязательными признаками программы являются наличие сформулированных целей, расчет потребных ресурсов и учет их ограничений. Программно-целевой принцип проявляется в ФСА при оценке роли функций, определении допустимых затрат на них.

Таким образом, задается цель по затратам. Кроме того, программно-целевой принцип присутствует и в организации работ по ФСА при использовании рабочего плана проведения ФСА, включающего ряд взаимосвязанных этапов (подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный, внедрение).

Основной целью ФСА является:

    на стадиях НИР и ОКР - предупреждение возникновения излишних затрат;

    на стадиях производства и применения (эксплуатации) объекта - сокращение (исключение) неоправданных затрат и потерь.

С помощью ФСА решаются задачи:

1) снижение материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости и фондоемкости объекта;

2) уменьшение эксплуатационных и транспортных расходов;

3) замены дефицитных, дорогостоящих и импортных материалов;

4) повышение производительности труда;

5) повышение рентабельности изделий;

6) устранений "узких мест" и диспропорций и т.д.

Итогом проведения ФСА должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств; уменьшения затрат при сохранении уровня качества; повышения качества при сохранении уровня затрат; повышения качества при экономически оправданном некотором увеличении затрат; сокращения затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

1.2. Сущность и  содержание маржинального анализа

Сущность маржинального   анализа  заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.

По сути,  анализ   маржинального  дохода это определение объема производства продукции, который обеспечивает, как минимум, покрытие суммы переменных затрат, т.е. каждая последующая единица продукта не должна увеличивать общий убыток организации.

Имеется ряд допущений, принимаемых при ведении  маржинального   анализа, которые являются узкими местами, искажающими полученные результаты. В целом эти допущения можно отнести к недостаткам метода:

1. Линейная зависимость между доходами и затратами. При неизменности цен изменение прибыли не происходит строго пропорционально увеличению объемов продаж за счет того, что все совокупные затраты делятся на переменные и постоянные составляющие, свое действие оказывает операционный рычаг. При достижении определенного момента прибыль увеличивается и уменьшается быстрее, чем растет или падает уровень продаж. Практика показывает, что общие постоянные затраты остаются неизменными, если объем производства увеличивается или уменьшается не более чем на 20%.

2. Переменные и постоянные затраты. Если рассматривать постоянные и переменные затраты с точки зрения отношения к затратам на единицу продукции, то они имеют противоположные значения – в пересчете затрат на единицу продукции переменные затраты становятся постоянными и наоборот. По отношению к объему выпуска продукции переменные затраты будут оставаться неизменными, а постоянные затраты зависят от объема производства. Изменение объема постоянных затрат в пересчете на единицу продукции играет роль «операционного рычага» для значений прибыли при варьируемых объемах продаж.

Операционный рычаг, рассчитанный для заданного объема продаж и применяемый для оперативного определения величины получаемой прибыли в зависимости от изменения объема продаж, выше на тех предприятиях, на которых выше соотношение постоянных затрат к переменным, и, соответственно, ниже в обратном случае. Значение операционного рычага позволяет путем умножения на процент изменения объема продаж определить, на сколько процентов изменится объем прибыли.

3. Неизменность воздействующих факторов – масштабов производства, технологии, производительности труда, действующих расценок и тарифов оплаты труда, отпускной цены выпускаемой продукции и, при многономенклатурном выпуске, соотношения в пакете (структуры продаж). Единственным переменным показателем принимается объем выпуска (продаж).

4. Равенство объема производства и продаж, означающее, что вся выпущенная продукция продается.

2. Практическая часть

Задача 1.

Рассчитать плановый и фактический объем выпущенной продукции. Определить влияние на объем продукции изменений ряда трудовых показателей. Составить расчетную формулу зависимости анализируемого обобщающего показателя от показателей-факторов. Расчеты выполнить способами цепных подстановок, абсолютных разниц и относительных разниц. Подсчитать резервы увеличения выпуска продукции за счет устранения потерь рабочего времени.

Исходные данные:

Решение:

Исходя из условия  и  данных показателей можно сделать вывод о взаимосвязи анализируемого обобщающего показателя   и   показателей-факторов, которая будет выражена следующей формулой:

V= Z*D*T*M.

Таким образом, получаем:

Vплан = 92 * 8,1 * 3000 * 230= 514 188 000 руб. - плановый  объем   выпущенной   продукции .

Vфакт = 100 * 8 * 2900 * 232 = 538 240 000 руб.  -  фактический   объем   выпущенной   продукции

Определим влияние на  объем   продукции  изменений ряда трудовых показателей:

∆V = Z1D1T1M1 - Z0D0T0M0=  538 240 000 – 514 188 000 = 24 052 000 руб. в общем

∆VZ = Z1D0T0M0 - Z0D0T0M0= (100-92)*8,1*3000*230=44 712 000  руб. за счет изменения среднечасовой выработки 1 рабочим

∆VD= Z1D1T0M0 – Z1D0T0M0= 100* (8-8,1)* 3000*230=  -6 900 000  руб. за счет изменения средней продолжительности рабочего дня

∆V T= Z1D1T1M0 – Z1D1T0M0= 100*8*(2900-3000)*230= -18 400 000  руб. за счет изменения среднесписочного числа рабочих

∆V M = Z1D1T1M1 – Z1D1T1M0= 100*8*2900*(232-230)= 4 640 000  руб. за счет изменения среднего числа отработанных дней 1 рабочим.

Если устранить потери рабочего времени, то  средняя продолжительность рабочего дня будет больше  фактической  на 8,1-8=0,1час, среднее число отработанных 1 рабочим дней будет больше  фактической  на 230-232=2дня.

Тогда резервы увеличения выпуска  продукции  составят:

0,1*2*2900*100= 58 000 руб.

Задача 2.

Рассчитайте индексным методом влияние факторов (среднегодового дохода, приходящегося на одну акцию или облигацию торгового портфеля коммерческого банка, и количества ценных бумаг) на динамику среднего уровня годового дохода портфеля в целом.

Решение:

Индексный метод широко применяется для изучения последовательного изменения явлений как способ изучения их динамики, для сопоставления в пространстве, позволяя выделить и измерить влияние факторов на изучаемое явление.

При анализе какого-либо явления проводится определение характеристик, лежащих в основе изучаемого процесса, и отбрасываются менее существенные факторы. Так как в сложной модели учитываемые показатели могут быть очень различны, для включения их в расчеты необходимо привести их к единой базе. Получив сравнимые индексы, мы можем определить соотношение признаков в изучаемом явлении. Это позволяет определить возможные замещения существующих процессов альтернативными (методы производства, сбыта и т.д.) для повышения эффективности деятельности фирмы.

1.      IN  = ∑ D1 R1 / ∑ D0 R0 [1]

где

IN -  общий индекс изменения среднего уровня годового дохода портфеля в целом;

D1 D0 -    Среднегодовой доход, приходящийся на 1 ценную бумагу, соответственно в базисном и отчетном периодах.

Ro, R1,   -   Количество ценных бумаг в портфеле, шт.  соответственно   в базисном и отчетном периодах.

INакции = 18*950 / 15*1000   =  17100 / 15000 ≈ 1.14 

Средний уровень годового дохода портфеля в целом по рынку акций увеличился на 1,14 раза.

INоблигации  =  220*90 / 200*100   =  19800 / 20000 ≈ 0.99 

Средний уровень годового дохода портфеля в целом по рынку облигаций уменьшился на 0,1 раза.

2.     Вычислим ∆NT - абсолютный прирост среднего уровня годового дохода портфеля в целом в анализируемом периоде:

∆NTакции = ∑ D1 R1 - ∑ D0 R0 [2]= (18*950) - (15*1000) = 2100 (руб.).

∆NTоблигации = ∑ D1 R1 - ∑ D0 R0 [3]= (220*90) - (200*100) = -200 (руб.).

Это отклонение образовалось под влиянием изменений среднегодового дохода на 1ценную бумагу и количества ценных бумаг в портфеле. Чтобы определить, какая часть общего изменения среднего уровня годового дохода портфеля в целом в анализируемом периоде достигнута за счет изменения каждого из факторов в отдельности, необходимо при расчете влияния одного из них элиминировать влияние другого фактора.

3.    Определим   среднего уровня годового дохода портфеля в целом в анализируемом периоде  за   счет   изменения количества ценных бумаг в портфеле:

∆NTRакции = ∑ D0 R1 -∑ D0 R0  = 15 * 950 – 15 * 1000 = 14250 - 15000 = -750(руб.)

∆NTRлбл-и = ∑ D0 R1 -∑ D0 R0  = 200 * 90–200 * 100 = 18000 - 20000 = -2000(руб.)

4.   Определим   прирост   среднего уровня годового дохода портфеля в целом в анализируемом периоде за   счет   изменения среднегодового дохода  на 1ценную бумагу:

∆NTDакции = ∑ D1 R1 - ∑ D0 R1 = 18*950- 15*950 = 17100-14250 =2850(руб.)

∆NTDобл-и = ∑ D1 R1 - ∑ D0 R1 = 220*90- 200*90 = 19800-18000 =1800(руб.)

Список используемой литературы

1.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Мн.: ИП «Экоперспектива», 2010.

2.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2011.

3.        Скоун Т. "Управленческий учет".- М.: Изд-во ЮНИТИ, 2010.

4.        Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. "Экспертная диагностика и аудит

5.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА- М, 2006г. - 176с.

6.        Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М. : Филинъ, 2010.

7.        Шматов В.Ф. Экономика, организация и планирование производства на предприятиях: Учебник. - М.: Недра, 2008. - 411с.