Износ и амортизация основных средств

      К - повышающий коэффициент.

      Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:

      где 12 - количество месяцев в году.

      При применении данного способа начисления амортизации у организаций может  возникнуть много неясностей. Так  как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного  способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания, которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

      Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в  эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

      1.3.2 Способ списания стоимости пропорционально объему

      продукции (работ, услуг)

      Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

      Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией  может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

      Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

                  С

      АО_i= -----

                  В_i

      где АО_i- сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

      С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

      В_i - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

      i =1, - годы срока полезного использования  объекта.

      1.3.3 Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования

      Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

      Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                          Тост

      А= Сперв* -----------

                       Т(Т+1)/2

      , где                    Тост

       - количество лет оставшегося до окончания срока использования

      Т - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

      Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

      1.3.4 Сравнительный анализ методов  амортизации

      Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования - 5 лет.

      Таблица 1.1 - Расчет амортизации

      Примечание - в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения  равен 2.

      Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

      На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным  и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

      1.4 Начисление амортизации  в целях налогообложения.  Линейный и нелинейный  способы

      В отличие от четырех вышеперечисленных  способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный.

      В налоговом учете введено такое  понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

      Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

      Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

      Таблица 1.2 -

      Амортизационные группы

      Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

      С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы" (утв. Постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 №1).

      Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.

      Рассмотрим  подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается  в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

             Сперв*На

      А= -------------

               100

      где Сперв – первоначальная стоимость объекта основных средств;

      На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,