Издержки производства

      Этот  вид анализа является одним из наиболее эффективных, т.к. помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее составить рекомендации для улучшения работы предприятия.

      Принятая  в настоящее время в Российской Федерации методология представления финансовых и экономических результатов деятельности предприятия в виде отчета о прибыли и убытках не позволяет определить структуру затрат на производство продукции. В существующем формате отчета о прибылях и убытках, к сожалению, не предусмотрено выделение в структуре себестоимости производимой предприятием продукции постоянных и переменных затрат. Это несколько затрудняет детальный анализ прибыльности предприятия, а иногда даже искажает результаты проводимого анализа.

      Следует иметь в виду, что постоянные издержки не абсолютны в том смысле, что  в конечном счете в долгосрочном периоде любой элемент затрат становится переменным. Поэтому к  применению идеи безубыточности необходимо подходить с точки зрения гибкости.

      Переменные  расходы в структуре себестоимости  изменяются прямо пропорционально  объему реализации продукции предприятия. В первую очередь это прямые затраты  ресурсов, связанные с производством, а также продвижением их потребителю.

      В состав переменных затрат анализируемого предприятия также входят прямые материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, затраты на оплату труда производственных рабочих, работающих в условиях сдельной формы оплаты труда, и затраты на энергию для технологических целей.

      Разделение  затрат в структуре себестоимости  на переменные и постоянные позволяет  судить об их окупаемости и дает возможность определить так называемый запас финансовой устойчивости предприятия в случае неблагоприятного воздействия на финансовую систему факторов внешней и внутренней среды, в первую очередь изменения конъюнктуры рынка. Например, структура себестоимости представлена в таблице 2.2.1.

      Таблица 2.2.1

Анализ  структуры себестоимости продукции

      На  анализируемом предприятии доля постоянных затрат в 2001 году составляет 19%, удельный вес переменных затрат составляет 81%.

      В 2002 году удельный вес постоянных затрат незначительно возрастает до 20,4%, т.е. на 1,4%. В 2003 году удельный вес постоянных затрат в  структуре себестоимости  составляет 21,7%.

      Абсолютная  величина постоянных затрат может изменяться по аналитическим периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности предприятия.

      В общем случае, высокая доля постоянных затрат в себестоимости продукции  предприятия может объясняться  действием следующих основных факторов¹⁰:

      -   низкими коэффициентами загрузки основных производственных фондов предприятия;

      -   особенностями технологического  процесса изготовления продукции;

      - необходимостью технического перевооружения производства, т. е. переходом на новое технологическое оборудование, имеющее большую стоимость по сравнению с существующим оборудованием, но и обеспечивающее более стабильное соблюдение стандартов качества при изготовлении продукции;

      - расширением и диверсификацией  производства, вследствие чего у  предприятия возникает необходимость  увеличения заемных финансовых ресурсов, обучения персонала, использования услуг консалтинговых фирм и т.д.

      В теории безубыточности отнесение затрат в составе себестоимости продукции  предприятия к переменным или  постоянным рассматривается как  процесс, который зависит от многих факторов, в том числе особенностей технологического процесса.

      После выделения в структуре текущих  затрат постоянной и переменной составляющих определяется маржинальный доход предприятия. Он представляет собой разницу между чистой выручкой, полученной от реализации продукции, и величиной переменных затрат предприятия.

      Определение величины маржинального дохода позволяет:

        во-первых, проанализировать причины  возникновения убытков по результатам деятельности предприятия;

        во-вторых, определить границы безубыточности его деятельности;

        в-третьих, охарактеризовать существующие тенденции ценовой политики предприятия и наметить перспективы ее совершенствования.

      С точки зрения формирования инструментов финансового управления предприятием маржинальный доход является финансовым источником покрытия постоянных расходов. Следовательно, положительная величина маржинального дохода свидетельствует о возможности получения предприятием прибыли в объемах, необходимых для самофинансирования как текущей, так и инвестиционной деятельности предприятия.

      Эффективное управление движением финансовых ресурсов предприятия может быть организовано только в том случае, если известен запас его финансовой прочности. Для определения запаса финансовой прочности предприятия введем понятие  порога рентабельности.

      Порог рентабельности — это выручка  от реализации продукции предприятия, при которой предприятие не имеет  ни прибылей, ни убытков. В этом случае маржинальный доход предприятия  покрывает только его постоянные издержки, а прибыль равна нулю.

      Таким образом, порог рентабельности характеризует  критический объем выручки предприятия  и критический объем продаж производимой продукции или точку безубыточности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

      При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты — объем — прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем¹¹:

      - наносим на график линию постоянных  затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

      - выбираем какую-либо точку на  оси абсцисс, т.е. какую-либо  величину объема. Для нахождения  точки безубыточности рассчитываем  величину совокупных затрат (постоянных  и переменных). Строим прямую на  графике, отвечающую этому значению;

      - вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Стоим прямую, отвечающую этому значению.

      Точка безубыточности на графике – это  точка пересечения прямых, построенных  по значению затрат и выручки (рис. 2.2.1).

      Изображенная на рис.2.2.1 точка безубыточности (порога рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

Рис. 2.2.1 Точка безубыточности 

      Понимание механизма проявления производственного  левереджа позволяет целенаправленно  управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

      При неблагоприятной конъюнктуре товарного  рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены.

      В заключении отметим, что задачи определения финансовых результатов от текущей деятельности заключаются в анализе и контроле величины прибылей (убытков) от реализации продукции. На основании получаемых данных принимаются решения относительно снабжения, производства и сбыта продукции. 
 
 
 
 

      3. Пути снижения  затрат на производство  продукции 

      При анализе фактической себестоимости  выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и непосредственно сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

      Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов¹²:

      1. Повышение технического уровня  производства. Это внедрение новой,  прогрессивной технологии, механизация  и автоматизация производственных  процессов; улучшение использования  и применение новых видов сырья  и материалов; изменение конструкции  и технических характеристик изделий.

      По  данной группе анализируется влияние  на себестоимость научно-технических  достижений и передового опыта. По каждому  мероприятию рассчитывается экономический  эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

      где Э - экономия прямых текущих затрат

      СС - прямые текущие затраты на единицу  продукции до внедрения мероприятия

      СН - прямые текущие затраты после  внедрения мероприятия

      АН - объем продукции в натуральных  единицах от начала внедрения мероприятия  до конца планируемого года.

      Одновременно  должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

      2. Совершенствование организации  производства и труда. Снижение  себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

      При одновременном совершенствовании  техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому  фактору в отдельности и включить их в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

      Значительное  уменьшение затрат живого труда может  произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.