Цели контроля цикла приобретения

1. Цели контроля цикла приобретения

 

Цикл приобретения и расходования является внешним циклом и содержит операции по обеспечению предприятия материально-производственными запасами, а также по расходованию ресурсов для осуществления производственной деятельности. К данному циклу также относятся операции по расходованию денежных средств из кассы, с расчетного и валютного счетов. 
 
Операции данного цикла отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

•  
  по приобретению ресурсов — 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
•  
  по расходованию ресурсов на нужды производства и реализации продукции (работ, услуг) — 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

 
Целью аудита в данном цикле является подтверждение правильности приходования материально-производственных запасов, установления их цены, по которой данные запасы должны списываться на производственные затраты (расходы на продажу), а также правильности и законности формирования и погашения кредиторской задолженности. В связи с этим при выполнении рабочей аудиторской программы аудиторы обязаны убедиться в надежности средств контроля на наиболее ответственных участках: на складах и в бухгалтерии, при этом возможно применение выборочных методов тестирования средств контроля. При проверке правильности оборотов по счетам и сальдо балансовых счетов важной задачей является подтверждение существования материальных ресурсов, действительности операций по приходованию и списанию материально-производственных запасов, точности расчетов, правильной их классификации и т.д. Кроме того, важно убедиться в том, что на балансовых счетах не отражены операции с давальческими сырьем и материалами, поскольку их движение отражается за балансом. Такие операции типичны, например, для полиграфического производства, когда издательства и другие заказчики передают типографии для выполнения своих заказов бумагу, картон и переплетные материалы. 
 
Среди типичных случаев искажения информации в данном цикле можно назвать следующие:

•  
  на счетах отражены расходы по полученным материально-производственным запасам, которые в действительности не были произведены;
•  
  не все оприходованные материально-производственные запасы учтены на счете 10 «Материалы» (41 «Товары»);
•  
  расходы на материальные ценности отражены в учете неточно или не в тех оценках, которые приняты учетной политикой;
•  
  в производство отпущены материальные ценности без разрешения ответственных лиц и т.п.

 
Операции цикла приобретения и расходования взаимосвязаны с операциями финансово-инвестиционного и производственного циклов, подцикла оплаты, налоговым подциклом, подциклом движения средств на оплату труда. 

2. Взаимосвязь счетов цикла приобретения и направления аудиторской проверки

В качестве сегментов  аудита выделяют образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций:

1) цикл приобретения  и заготовления, который объединяет  хозяйственные операции по приобретению  и созданию внеоборотных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности;

2) цикл производства, который объединяет хозяйственные  операции по производственному  потреблению элементов производства  и выпуску готовой продукции;

3) цикл реализации - хозяйственные  операции, связанные с реализацией  готовой продукции и приводящие  к образованию дебиторской задолженности;

4) цикл оплаты - хозяйственные  операции, связанные с движением  наличных и безналичных денежных  средств, а также погашение дебиторской и кредиторской задолженности как путем оплаты денежными средствами, так и путем зачета взаимных требований.

В зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации могут быть выделены и другие циклы хозяйственных операций. Например, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер, то может быть выделен цикл инвестирования.

Фактически циклы хозяйственных  операции характеризуют кругооборот  капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации. Приобретение элементов производства - средств труда, предметов труда и собственно труда (цикл приобретения) - приводит к образованию задолженности поставщикам и подрядчикам, а также персоналу по оплате труда.

В процессе производства готовой продукции  потребляются элементы производства, что отражается начислением амортизации  внеоборотных активов, списанием товарно-материальных ценностей, начислением заработной платы работникам (цикл производства).

Выпущенная в процессе производства готовая продукция реализуется  покупателям, что приводит к образованию  дебиторской задолженности (цикл реализации).

На расчетный счет или в кассу  предприятия от дебиторов поступают  денежные средства в счет оплаты реализованной продукции. Производится выплата работникам начисленной заработной платы. Направляются денежные средства на погашение задолженности поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ресурсов (цикл оплаты).

Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет  проводить сложные проверки. При  этом проверка должна быть организована таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи.

В силу природы двойной  записи искажение (в том числе  пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета также на предмет завышения (занижения).

Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет  оптимизировать затраты труда и  времени, необходимые для проведения аудита.

Например, если подвергнуть  проверке дебетовые записи в цикле  оплаты, то существует возможность одновременного подтверждения кредитовых записей по погашению дебиторской задолженности.

 

 

3. Аналитические процедуры

 

 Аналитические  процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

- финансовой и другой  информации об аудируемом лице  в сравнении с сопоставимой  информацией за предыдущие периоды,  ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

- взаимосвязей между  элементами информации, которые  предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, исходя  из опыта аудируемого лица, а  также финансовой и другой информацией.

 

К способам осуществления  аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный  анализ с применением сложных  статистических методов и др. Предметом  профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.

 

Аналитические процедуры  применяются: при планировании аудитором  характера, временных рамок и  объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

 

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры  в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления  областей возможного риска.

 

Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

цели выполнения аналитических  процедур и степень, в которой  он считает возможным полагаться на их результаты;

особенности аудируемого лица и  степень возможного разделения информации;

и наличие информации финансового  и нефинансового характера;

достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;

знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять  аналитические процедуры ближе  к завершению или непосредственно  на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Процесс выполнения аналитических  процедур состоит из следующих этапов:

- определение цели;

- выбор вида;

- выполнение;

- анализ результатов.

 

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам  аналитических процедур зависит:

- от существенности рассматриваемых  счетов бухгалтерского учета  и частей финансовой отчетности;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех  же целей;

- точности, с которой могут предполагаться  результаты аналитических процедур;

- оценки неотъемлемого риска  и риска средств контроля.

 

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических  процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого  лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры.