Так как значение коэффициента экономической  устойчивости больше 1, то предприятие  имеет возможность сохранить  простое воспроизводство. 

     

 

     4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

     

     Дело  в том, что под видом оптимизации  налогообложения прибыли некоторые  финансовые службы холдингов разрабатывают  такие схемы, когда организуются движения товарно-сырьевых и финансовых потоков, при которых прибыль  растворяется в посреднических аффилированных структурах с ограниченным количеством  учредителей.

     Мировой опыт налогообложения свидетельствует  о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.

     Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

     На  микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

     Показатель  рассчитывается как отношение суммы  всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет, который  предлагают консультанты ООО «Аудит МСК» основан на Налоговом Кодексе  РФ. В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний.

 

      Принятые в  расчетах ставки налогов:

     ·    Налог на прибыль организаций – 24 % гл.25 НК РФ;

     ·    Налог на добавленную стоимость – 18 % гл.21 НК РФ;

     ·    Налог на имущество организаций  - 2,2 % гл. 30 НК РФ;

     ·    Единый социальный налог  с учетом сборов в Пенсионный фонд – 26 % гл. 24 НК РФ,

     ·    Социальное страхование от несчастных случаев - 0,2 % - ФСС РФ,а так же предприятие является налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент ст.226  НК РФ:·    Налог на доходы физических лиц  - 13 % гл. 23 НК РФ.                

     Консультанты  считают, что в сумму налогов  не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками  организации, а предприятие только перечисляет платежи.                

     Несмотря  на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить  основные факторы, оказывающие влияние  на размер налоговой нагрузки:

     -    элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

     -    льготы и освобождения;

     -    основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

     -    получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

 

      -    размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации. 

     Критическое осмысление имеющихся в экономической  литературе подходов к определению  содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а  также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют консультантам предложить читателям методику определения  налоговой нагрузки, разработанную  Минфином России.

     Совокупная налоговая нагрузка Предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. 

     ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,  где - 

     ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие  при применении общего режима налогообложения;

     НП  – общая сумма всех начисленных  налогов;

     В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

     ВД  – внереализационные доходы.

     Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

     - по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;

     - по показателю, с которым сравнивают  уплачиваемые налоги.

 

      Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

     НН = (НП / В + ВД) x 100%,

     где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные  доходы.

     Такой расчет не позволяет определить влияние  изменения структуры налогов  на показатель налогового бремени, поскольку  рассчитанная по этой методике налоговая  нагрузка характеризует только налогоемкость  произведенной продукции (работ  или услуг) и не дает реальной картины  налогового бремени налогоплательщика.

     Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

     - сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки  по налоговым платежам. Иными  словами, налоговая нагрузка определяется  не уплаченными организацией  налогами, а суммой налогов, которая  должна быть уплачена, то есть  суммой начисленных платежей;

     - в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;

     - сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей  при расчете, поскольку они  оказывают существенное влияние  на финансовую устойчивость организации;

 

      - сумма налогов  соотносится с вновь созданной  организацией стоимостью продукции,  которая определяется как разность  добавленной стоимости и амортизации.

     В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой  сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может  быть исчислена по формуле:

     АНН = НП + ВП + НД,

     где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи  во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

     Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой  нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение  абсолютной налоговой нагрузки к  вновь созданной стоимости, иными  словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

     Вновь созданная стоимость продукции  организации может быть определена по формулам:

     ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

     или

     ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

 

      где ВСС - вновь  созданная стоимость; В - выручка  от реализации продукции, работ или  услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные  доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи  во внебюджетные фонды; П - прибыль организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Оганесян  А. Экономика предприятия (конспект лекций). – М.: Издательство «ПРИОР», 2001.
2. Управление организацией. Энциклопедический словрь // Под ред. А.Г. Поршева, А.Я. Кибанова, В.Н. Гунина. – М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Чечевицына Л.Н. Микроэкономика. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001.
4. Экономика предприятия. 100 экзаменационных ответов / Под. ред. А.С. Пелиха. – Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2002.
5. Экономика предприятия: Учебник / Под В.Я. Горфинкеля, Е.М. Купрякова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
6. Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова. – М.: ИНФРА-М, 1997.