Отмена крепостного права

Отмена крепостного права, уничтожившая юридическую несамостоятельность помещичьих крестьян, а затем и введение земского самоуправления, поставила вопрос о пересмотре системы земских налогов. Поэтому одновременно с земской реформой были введены в действие (в качестве приложения к земскому Положению) и временные правила о земских сборах.

На основе названных принципов произошло и реформирование земских налогов после создания земского самоуправления. В соответствии с правилами 1864 г., все бывшие земские сборы оказались разделены на: 1) государственные, 2) губернские и уездные, 3) частные. Коротко можно сказать и о частных сборах: их взимание государство не регулировало. Каждое общество вольно было само определять суммы, принципы развёрстки и т.п. 
   Самая короткая жизнь была суждена первым из них - государственному земскому сбору. Уже в начале 1870-х гг. стало ясно, что расходы из государственного земского бюджета и из общей государственной казны покрывают, в сущности, расходы на одно и то же государственное управление. Поэтому 10 декабря 1874 г. появился закон "о прекращении отдельного существования государственного земского сбора и о присоединении его с 1875 года к общим государственным доходам"  [3]. Подушная и промысловая части бывшего государственного земского сбора слились с таковыми же общегосударственными налогами, просто увеличив их размер  [4], а поземельная часть выделилась в качестве особого государственного поземельного налога. Государственный земский сбор перестал существовать.  Губернские и уездные земские налоги с самого 1864 г. попали в ведение земств соответствующего уровня. Т.е Земства получили право самообложения, т. е. право налагать на местное население определенные налоги.  Система определения и взимания государственного сбора (включая облагаемую базу) осталась прежней (как по закону 1851 года).

В зависимости от того, какими учреждениями, губернскими или уездными, они налагались, по закону могли быть налагаемы как на землю, так и на торгово-промышленные заведения; кроме того, целиком перешли в руки земства и все те натуральные повинности, которыми пользовались дореформенные учреждения.  Взимание губернского и уездного земских сборов основывалось на окладной системе. Впрочем, это не значит, что земства спускались до отдельного крестьянина. Уездное земство определяло сумму платежей, причитающуюся с отдельного частного владельца и с отдельного общества; внутреннее распределение оклада предоставлялось самому обществу. Губернские земства зачастую просто устанавливали свою надбавку к уездным окладам.

Что касается прежде всего использования права самообложения, то в самом начале своей деятельности с этой точки зрения земства были поставлены в невозможность взять с земли, и первые земские деятели, пользуясь в особенности тем, что в их среде преобладали представители земледелия, а не представители промышленности, попробовали эксплуатировать в значительной мере промышленность и торговлю. На первых шагах своей деятельности земства, несомненно, с чрезмерным увлечением начали облагать торговлю и промышленность. Пользуясь тем, что в законе на этот счет было сказано довольно глухо и им предоставлялись довольно обширные права, они начинают облагать в некоторых местах гильдейские свидетельства в 2,5 раза высшими сборами, нежели сборы, взимаемые с них казной. В других местах они начинают так сильно облагать лесопромышленников, что те иногда сокращают свою деятельность и даже, по утверждению Министерства финансов, разоряются. Затем, в отношении фабрик и заводов перед земствами возникает вопрос, на что они могут налагать свои налоги: только ли на доходность фабричных и заводских зданий и на другую недвижимую собственность или же и на те обороты, которые совершают в этих заведениях промышленные капиталы? И вот, истолковав свои права в этом последнем смысле, земства начинают весьма значительно облагать фабрики и заводы. 21 ноября 1866 г. по инициативе Рейтерна внезапно издан был новый закон, который совершенно уничтожил всякий произвол земств в этой области. Именно, было установлено, что земства, во-первых, могут облагать только недвижимую собственность фабрик и заводов, совершенно в той же мере, в какой облагается всякая другая недвижимая собственность в данном районе, совершенно не касаясь торговых и промышленных капиталов, имеющих в данных заведениях оборот и обусловливающих высокую доходность этих заведений. Что же касается торговых и промысловых капиталов и предприятий вообще, то земствам предоставлялось право облагать только торговые и промысловые свидетельства и документы, но не выше 10–25% того обложения, которое берет с них казна.  Вторая сложность, выявившаяся на практике земского обложения в Европейской России - постоянный и значительный рост земских расходных смет, а значит, и налогов для их покрытия. Реакцией верховной власти на такое отягощение плательщиков стал закон 12 июня 1900 г., ограничивший ежегодный рост земских смет тремя процентами.

Вскоре постановление о полном прекращении применения натуральных повинностей, по крайней мере – дорожной, и о замене их денежными сборами. Затем это дело, идя иногда путем довольно упорной борьбы, развивалось мало-помалу и в других земствах, – конечно, в различных земствах с разным успехом, но, как бы то ни было, к середине 80-х годов в двух третях всех уездов земских губерний все натуральные повинности были заменены денежными сборами. Не менее важную и интересную иллюстрацию к этому вопросу представляет новая раскладка земских денежных налогов, которая была принята земствами. Именно, если вы возьмете земские сметы 1868 г. в 14,57 млн. руб. и исключите отсюда доходы земств от разных своих капиталов, то получится, что все остальные сборы, составляющие, так сказать, прямые (окладные) подати в земстве, составляли 12,84 млн. руб. Из них около 9,7 млн. руб., или 75%, ложилось на землю, остальные сборы распределялись: в виде налогов на недвижимые имущества в городах – 3,4%, в виде сборов с торговых и промышленных помещений, фабрик и заводов – 8,3% и сбора с торгово-промышленных документов – 12,7%.

Вывод по земскому обложению. Так же, как и в других отраслях налоговой системы, рассмотренных выше, содержание развития земского обложения второй половины XIX - начала XX века составляет устранение сословности и постепенное введение подоходного принципа. 

Особенность данной налоговой отрасли - усиление государственного перераспределения, что способствовало более равномерному развитию страны, позволяло развиваться не только столицам, но и провинции. 

Однако совершенствование законодательства по земским налогам затруднялось воздействием консерваторов, из-за чего начало XX века, время наиболее быстрого экономического развития всего периода капитализма, характеризуется полным отсутствием изменений в данной сфере.