Учёт поступления основных средств

При подрядном  способе строительства подрядная организация, как правило, берёт на себя обязательство выполнять весь цикл работ.

Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.

Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика записью.

Д сч. 08       К сч. 60  на всю сумму  включая НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика делается следующая проводка :

Д сч. 60     К сч. 51 на сумму перечисленного аванса в момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись

Д сч. 60 субсчет авансы полученные  К сч.62 субсчет выполненные работы  на сумму аванса , относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:

Д сч. 01        К сч. 08

Взят на баланс полностью законченный объект. Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов, так называемых  процентных ставок.

Транспортные расходы по  приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства нарастающим итогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Д сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Д сч. 01    К сч. 08.

В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции

изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-

04/389- счет 08 включается в  налогооблагаемую базу по налогу  на имущество с

01.01.2001г.

Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:

-       затраты  на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

-       расходы  перспективного характера, связанные  со строительством

объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;

-       расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок,

сносимых при отводе земельных участков под строительство;

-       убытки  по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

-       затраты  на консервацию строительства;

-       расходы  по сносу, демонтажу и охране  объектов, прекращённых

строительством;

-       расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные расходы  учитываются на счете 08, а затем  списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации. В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости счете 01 необходимо не только   утвержденный руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств, но и документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения.(п.1 ст. 130 ГК. РФ.)

К недвижимости следует отнести земельные участки , участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения , здания, сооружения. ГК. РФ. Относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам договор на основании которого право собственности переходит к покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о продаже жилых помещений(ст.558) и договора купли- продажи предприятий(ст. 560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут

государственную регистрацию.

         Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе

«вложений     во    внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется. Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются по Д сч. 08      К сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Д сч.08  К сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Д сч. 84 - “нераспределенная прибыль” К сч. 83 – «Добавочный капитал».

Решением  Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ). С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются. Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную. При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам. Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200

МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражаются следующими проводками:

Д сч. 75 - "расчеты с учредителями" К сч. 80 "уставный капитал"

-       отражена  задолженность участников по вкладам уставный капитал;

Д сч. 51     Ксч. 75

-       поступил  вклад в уставный капитал на  Р/счет от юридического лица;

Д сч. 50     К сч. 75

-       поступил  вклад в уставный капитал от  физического лица;

Д сч. 08    К сч. 75

-       поступило  оборудование в уставной капитал;

Д сч. 08    К сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда"

-       отраженны  расходы на монтаж оборудования;

Д сч. 08    К сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

-       отражены  начисления на фонд при монтаже  оборудования;

Д сч. 01    К сч. 08

-         оборудование введено в эксплуатацию.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

 

1.1. Учет затрат на подключение в состав основных средств

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

Д сч. 08       К сч. 60

-       отражена  стоимость работ по прокладке  телефонной линии подрядным

способом без НДС;

Д сч. 19        К сч. 60

-       отражен  уплаченный НДС

Д сч 60         К сч. 51

-       оплачена  стоимость работ по прокладке  телефонной линии подрядчику;

Д сч. 76        К сч. 51

-       оплачены  услуги телефонного узла по  подключению к телефонной сети;

Д сч 08         К сч. 76

-       отражены  затраты на подключение без НДС

Д сч. 19        К сч. 76

-       отражен  уплаченный НДС телефонному узлу;

Д сч. 01        К сч. 08

-       введена  телефонная линия по акту;

Д сч. 68        К сч. 19

-       принят  к зачету НДС.

Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов». Период их списания будет равен планируемому времени использования помещения.

 

1.2. Получение основных средств безвозмездно

   Бухгалтерский учет:

При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

В 2000 году порядок учета основных средств существенно изменился. Это вызвано тем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

Д сч. 08    К сч. 98

-       отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01     К сч. 08

-       введено  в эксплуатацию основное средство  безвозмездно полученное.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д сч. 26,20,44     К сч. 02

-       начислена  амортизация основного средства;

Д сч. 98     К сч. 99

-       включена  во внереализационные доходы  часть стоимости безвозмездно

полученного основного дохода.

Налоговый учет:

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездного имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение), по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.