Учет нематериальных активов

- если  в сделку вовлекается объект, полностью или частично принадлежащий РК, субъектам РК либо муниципальным образованиям;

- при  безвозмездном поступлении объекта;

- при  внешнеторговых бартерных сделках;

   - при поступлении объекта в  качестве вклада в уставный  капитал ООО или АО, если номинальная  стоимость вклада превышает 200 минимальных оплат труда.

   Экспертная  оценка – это независимая оценка, производимая квалифицированными специалистами- оценщиками.

       Оценка нематериальных активов  базируется на следующих подходах:

- затратный;

- доходный.

      Сущность затратного подхода заключается в определении современной рыночной стоимости оцениваемой собственности через суммирование всех расходов, необходимых для её создания. Полученная таким образом стоимость нового актива должна быть скорректирована с учетом накопившихся за время его жизни изменений, которые, как правило, выражаются в снижении стоимости оцениваемого объекта за счет его устаревания. Сумма затрат, необходимых для приобретения данной собственности, может быть получена тремя методами. 

2.1. Метод стоимости замещения 

        В определённых случаях  при  оценке нематериальных активов  возможно применение одного из  принципов оценки – принципа  замещения. Он устанавливает,  что максимальная цена собственности  определяется минимальной суммой, которую следует заплатить при покупке объекта аналогичной полезности. В таком случае используется стоимость замещения, под которой понимают стоимость нового актива, эквивалентного оцениваемому по назначению и его функциональным возможностям. При этом допускается отличия во внешнем оформлении и построении структуры объекта. Что же касается оценки объектов интеллектуальной собственности, то следует заметить, что здесь метод стоимости замещения слабо применим из – за сложности определения стоимости создания этих объектов, а также вследствие трудности, а порой и невозможности отыскания необходимой информации по объектам аналогичной полезности.  

2.2. Метод восстановительной  стоимости 

      При оценке некоторых нематериальных  активов представляется возможным  рассчитать сумму затрат, необходимых  для создания новой точной  копии оцениваемого актива, исходя  из действующих цен на товар, услуги и стоимости рабочей силы в том регионе и в той области экономики, в которых этот актив используется. Стоимость объекта, определяемая таким образом, носит название «восстановительной стоимости». На практике построение такой стоимости выглядит как составление сметы, содержащей все необходимые расходы. Данный метод является основным при оценке уникальных нематериальных активов. 

2.3. Метод исторических  затрат 

         Этот метод построен на учете  фактических затрат, зафиксированный  в бухгалтерской документации того предприятия, где происходило создание оцениваемого нематериального актива. С точки зрения налоговых органов такая процедура определения стоимости должна выглядеть наиболее достоверной.

           Доходный метод предполагает исчисление финансовых результатов хозяйственной деятельности юридического лица от использования объекта нематериальных активов в обороте (повышение уровня дохода или уровня конкурентоспособности). Но этот метод достаточно условен, так как его трудно представить в стоимостном выражении. Он требует значительных трудовых затрат на подготовку информации для расчета факторов времени и инфляции. Данный метод наиболее интересен для принятия решения о заключении сделки купли – продажи объекта и лицензионного договора на передачу прав использования объекта в хозяйственной деятельности другого юридического лица, когда балансовая стоимость должна отличаться от продажной.

         Оценка нематериальных активов,  стоимость которых при приобретении  в иностранной валюте производится  в тенге по курсу Банка Казахстана, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения.

          Согласно ПБУ «стоимость нематериальных  активов, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не  подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК». С точки зрения бухгалтерского учета внеоборотных активов принципиальное значение имеют два возможных вида изменения их первоначальной стоимости:

• в связи с изменением рыночной стоимости аналогичных внеоборотных активов (переоценка), что в настоящее время прямо не предусмотрено Казахстанским законодательством. В отличие от материальных объектов нематериальные объекты подвержены физическому износу, и поэтому уменьшение их стоимости с течением времени определяется двумя факторами: функциональным и экономическим устареванием.    Функциональное устаревание – нарастающее несоответствие функциональных возможностей объекта современным рыночным представлениям о характеристиках собственности такого типа.       Уменьшение стоимости, обусловленное этим фактором, определяется путём расчета стоимости необходимых доработок (например, это характерно для программных продуктов). Экономическое устаревание вызывается изменением общей экономической ситуации в стране, регионе, отрасли, перестройкой инфраструктуры в месте расположения предприятия. Величина экономического устаревания рассчитывается путем капитализации изменения денежного потока от реализации продукции, связанной с рассматриваемым активом;
• учет так называемых последующих затрат, т. е. затрат, связанных с содержанием объекта внеоборотных активов на балансе организации. ПБУ 28  не устанавливает правил признания и отражения в бухгалтерском учете последующих затрат.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет нематериальных  активов 

3.1. Понятие нематериальных активов 

      Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного использования  не имеющие физической основы, но имеющие  стоимостную оценку и обладающие следующими свойствами: способность  приносить доход.

      В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; прочие.

      К интеллектуальной собственности относятся: цена фирмы (гудвилл), товарные знаки, "ноу-хау", авторские и смежные права.

      К имущественным правам относятся: права  пользования землей, недрами, водными  ресурсами и т.п.

      К прочим нематериальным активам относят: организационные расходы, научно-исследовательские  разработки, опытно-конструкторские разработки.

      Нематериальные  активы долгосрочны и нематериальны  только в физическом смысле. Они  учитываются по стоимости приобретения. Некоторые нематериальные активы, такие, как гудвилл, торговые марки могут  первоначально приобретаться по низкой цене или бесплатно. В последующем, несмотря на их возрастающую ценность, их стоимость в балансе не изменяется. Приобретаться нематериальные активы могут и по рыночной цене, по которой они и будут отражаться в учете. 

3.2. Учет поступления  нематериальных активов 

      Учет  начисления и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 "Нематериальные активы"

      101 "Лицензионное соглашение"

      102 "Программное обеспечение"

      103 "Патенты"

      104 "Организационные расходы"

      105 "Гудвилл"

      106 "Прочие"

      Нематериальные  активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

      Нематериальные  активы поступают различными способами:

      от  учредителей в качестве вкладов  в уставный капитал;

      путем приобретения;

      при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

      Приобретение нематериальных активов у физических и юридических лиц в сумме фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию отражают по дебету счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" и кредиту счетов подраздела 42 "Денежные средства на специальных счетах в банках", 43 "Наличность на валютном счете", 44 "Наличность на расчетном счете", 45 "Наличность в кассе", а также счетах 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 687 "Прочие".

      Нематериальные  активы, внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счетов подраздела "Нематериальные активы" с кредита счета 511 "Неоплаченный капитал".

      Выбытие нематериальных активов оформляют  Актом приемки-передачи нематериальных активов в двух экземплярах.

      Поступившие нематериальные активы оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов.

      Кредитовые  обороты по счетам подраздела 10 "Нематериальные активы" отражают в журнале-ордере № 12. 
 
 

3.3. Учет выбытия нематериальных  активов 

      Нематериальные  активы выбывают с предприятия по разным причинам: в результате реализации, по причине нецелесообразности дальнейшего  использования, в результате безвозмездной  передачи.

      При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита счетов подраздела 10 "Нематериальные активы" в дебет счета 841 "Расходы по реализации нематериальных активов", а накопленная сумма амортизации списывается бухгалтерской проводкой: дебет счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов" с кредита соответствующих счетов подраздела 10 "Нематериальные активы".

      Доход от реализации нематериальных активов  отражают по кредиту счета 721 "Доход  от реализации нематериальных активов" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, дебиторской задолженности. В конце года счета 841 "Расходы по реализации нематериальных активов" и 721 "Доход от реализации нематериальных активов" закрываются счетом 571 "Итоговый доход (убыток)". На сумму НДС, исчисленную от стоимости нематериальных активов переданных безвозмездно, кредитуют счет 633 "Налог на добавленную стоимость" и дебетуют счет 841 "Расходы по реализации нематериальных активов".

      Пример. Проданы нематериальные активы по стоимости  реализации 90 тыс. тенге. балансовая стоимость 30 тыс. тенге, амортизация - 45 тыс. тенге. 

      Таблица 11.1.

      Корреспонденции счетов по учету выбытия нематериальных активов.

 
 

      Счета доходов и расходов в конце  года закроются 571 "Итоговый доход (убыток) счетом. 

3.4. Учет амортизации  нематериальных активов 

      Нематериальные  активы используются длительное время и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями. Амортизационные отчисления определяются по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости, и срока полезного использования, который не должен превышать срока деятельности субъекта. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы устанавливаются в расчете на 5 лет, но не более срока деятельности субъекта. Учет нематериальных активов регламентирует стандарт бухгалтерского учета № 28 "Учет нематериальных активов".