Учет и анализ финансовых вложений

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

     Финансовые  вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).

     Разница между покупной ценой (суммой фактических  затрат на приобретение) облигаций  и их номинальной стоимостью в  течение срока их обращения разрешается  равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.

     Если  покупная стоимость приобретенных  облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

     Если  же покупная стоимость приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.

     В обоих случаях часть разницы  между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося организации дохода по облигациям определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов. К моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать их номинальной стоимости.

     На  стадии текущего учета финансовых вложений может происходить их обеспечение. В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет).

     При выбытии финансовых вложений организация  должна списать с баланса стоимость.

     Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для финансовых вложений, по которым она не определяется. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет финансовых вложений на ООО «Газпром переработка» 

     В ООО «Газпром переработка» к финансовым вложениям относятся вложения соответствующие  требованиям ПБУ финансовых вложений.

При этом вложения в ценные бумаги, включая  приобретение акций дочерних и зависимых  акционерных обществ, подразделяют на долговые и долевые ценные бумаги.

     К долевым ценным бумагам относятся  вложения в акции дочерних и зависимых  обществ, а также в акции прочих акционерных обществ.

     К долговым ценным бумагам относят  вложения в облигации, включая облигации  государственных и муниципальных органов, а так же векселя.

ООО «Газпром переработка»  ведет учет финансовых вложений в разрезе их групп, видов  по которым можно определить текущую  рыночную стоимость. Классификация  финансовых вложений на вложения по которым  можно определить текущую рыночную стоимость осуществляется в момент их приобретения, а так же на 31 декабря отчетного года:

- Отделом  управления имуществом - по долевым  финансовым вложениям и долговым  ценным бумагам, в том числе  по векселям.

- Финансовым  отделом по предоставленным займам и по депозитным вкладам.

     Финансовые  вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные изходя из предпологаемого  срока их использования. По видам  оценки на:

- Первоначальную, ценные бумаги принимаются к  учету по стоимости, уплаченной  продавцу по договору. Все иные расходы по приобретению ценных бумаг, не превышающие 10 % от суммы сделки, включаются в состав прочих (операционных) расходов.

Иные  виды финансовых вложений оцениваются  в порядке установленном Положением по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

-Последующую,  ценные бумаги, по которым можно  определить текущую рыночную  стоимость, отражаются в учете  и отчетности по состоянию  на конец отчетного года по  их видам по текущей рыночной  стоимости. Данная стоимость определяется  в размере их средней цены по сделкам, совершенным в течении торгового дня на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом текущая рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли, включая зарубежные имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

     Учет  долговых ценных бумаг, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, ведется по первоначальной стоимости, то есть их стоимость в течение срока использования не доводиться до их номинальной стоимости.

     Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течении года в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. На конец отчетного года финансовые вложения, по которым имеется устойчивое снижение их стоимости, отражаются в отчетности за минусом начисленного резерва под обезценение финансовых вложений.

- Оценку  вложений при их выбытии, ценные  бумаги по которым текущая  рыночная стоимость не определяется (кроме векселей и депозитных сертификатов) отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу ФИФО.

     Иные  финансовые вложения, в том числе  векселя и депозитные сертификаты, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, отражаются в бухгалтерском учете при их выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими операционными доходами.

Так же ООО «Газпром переработка» ежегодно создает резерв под обезценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью, если последняя ниже их первоначальной стоимости. Расчетная стоимость указанных вложений определяется на 31 декабря отчетного года. При этом определение расчетной стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, осуществляется на основании данных анализа отчетности и иной информации, соответствующих объектов вложений за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года, представляемых соответствующими службами.

     Данный  анализ осуществляется в соответствии с критериями снижения стоимости  указанных вложений, установленными Положением по бухгалтерскому учету финансовых вложений. 

2.1 Экономическая  характеристика предприятия 

     ООО «Газпром переработка» филиал завода по подготовке конденсата к транспортировке  был пущен в эксплуатацию 1 октября 1978 года.

ООО «Газпром переработка» создано путем  выделения из ООО «Севергазпром», «Сургутгазпром» и ООО «Уренгойгазпром».

     ОАО «Газпром» в рамках совершенствования  внутрикорпоративной структуры  управления на втором этапе реформы  создало ООО «Газпром переработка», ООО «Газпром переработка-Сургут» и ООО «Газпром переработка-Уренгой». Как сообщила пресс-служба газовой монополии, новые компании созданы путем выделения соответственно из ООО «Севергазпром», ООО «Сургутгазпром» и ООО «Уренгойгазпром». Впоследствии активы «Газпрома» в области переработки газа и жидких углеводородов будут консолидированы в ООО «Газпром переработка», которое станет одной из наиболее крупных и значимых специализированных компаний «Газпрома». Таким образом, «Газпром» успешно реализует задачу повышения эффективности своей деятельности как вертикально интегрированной компании, оптимизации структуры управления основными видами деятельности на уровне дочерних обществ.

     Общество  является юридическим лицом и  осуществляет свою деятельность на основе федерального закона, Гражданского кодекса Российской Федерации, действующего законодательства Российской Федерации и устава организации.

     Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество  является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный  баланс, круглую печать, расчетные, валютные и другие банковские счета, а также бланки, штампы со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

     Общество  является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном  балансе, включая имущество, переданное его учредителями при создании общества, а также имущество, переданное в оплату акций.

Общество  осуществляет владение, пользование  и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей  деятельности и назначением имущества.

     ООО «Газпром переработка» – крупнейшая газовая компания в мире. Основные направления деятельности – геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа и других углеводородов. Государство является собственником контрольного пакета акций Газпрома – 50,002%.

     Газпром видит свою миссию в максимально  эффективном и сбалансированном газоснабжении потребителей Российской Федерации, выполнении с высокой степенью надежности долгосрочных контрактов по экспорту газа.

     Стратегической  целью является становление ОАО  «Газпром» как лидера среди глобальных энергетических компаний, посредством  освоения новых рынков, диверсификации видов деятельности, обеспечения надежности поставок.

     Газпром располагает самыми богатыми в мире запасами природного газа. Его доля в мировых запасах газа составляет 17%, в российских – 60%. Запасы газа Газпрома оцениваются в 29,85 трлн. куб. м, а их текущая стоимость – в 182,5 млрд. долларов. В 2006 году прирост объема разведанных запасов газа существенно превысил объем его добычи и составил 590,9 млрд. куб. м. В 2007 году по предварительным данным прирост запасов природного газа составил более 585 млрд. куб. м, что также превышает объем его добычи.

     На  Газпром приходится около 20% мировой  и около 85% российской добычи газа. В 2006 году предприятия Группы Газпром  добыли 556 млрд. куб. м, что на 1 млрд. куб. м выше уровня добычи в 2005 году. Добыча природного газа в 2007 году, по оперативной информации, составила 548,5 млрд. куб. м., при этом снижение уровня добычи по сравнению с 2006 годом вызвано уменьшением объема потребления газа европейскими потребителями из-за теплых погодных условий зимы 2006-2007 гг.

Газпрому  принадлежит крупнейшая в мире система  транспортировки газа – Единая система  газоснабжения России. Ее протяженность  составляет 156,9 тыс. км. Предприятия  Группы Газпром обслуживают также 514,2 тыс. км (80%) распределительных газопроводов страны и обеспечили в 2006 году поставку 316,3 млрд. куб. м газа в 79750 населенных пунктов России.

Газпром экспортирует газ в 32 страны ближнего и дальнего зарубежья, продолжает укреплять  свои позиции на традиционных зарубежных рынках. В 2006 году объем продаж газа в европейские страны составил 161,5 млрд. куб. м, в страны СНГ и Балтии – 101 млрд. куб. м.

     В 2005 году Газпромом выведен на проектную  мощность газопровод «Голубой поток» из России в Турцию.

В этом же году начато строительство газопровода «Северный поток», который позволит значительно повысить надежность и гибкость осуществления поставок газа на европейский рынок.

     В 2006 году Газпром и итальянская  компания ENI подписали Меморандум о взаимопонимании по реализации проекта «Южный поток», который также направлен на укрепление энергетической безопасности Европы. Морской участок «Южного потока» пройдет по дну Черного моря от российского берега до болгарского.